Учет возвратных отходов производства в бухгалтерском учете

В данной статье мы рассмотрим учет возвратных отходов производства. Узнаем, что относится к отходам. Разберемся, как различаются виды отходов. Поговорим, какими документами оформляются отходы на складе.

В любой компании, занимающейся производством, обязательно возникают отходы разных видов. Одни из них позднее снова направляются в дело, другие – продаются, третьи – не подлежат использованию.

Чтобы правильно провести их оприходование, дальнейшее использование или продажу, а также не ошибиться в расчёте налогов, бухгалтеру нужно вооружиться точными знаниями.

О том, какими бывают отходы, чем они отличаются, какими документами оформляются и как влияют на налогообложение и будет рассказано.

Что относится к отходам

Отходами на производственном предприятии могут быть вещи, которые полностью или частично утратили свои потребительские свойства.

К ним относятся:

Остаточное сырьё;

Собственная продукция;

Полуфабрикаты;

Материалы;

Товарные остатки;

Носители тепла.

Их делят на две группы:

• отходы возвратные;
• безвозвратные.

Как различаются виды отходов

Разделение безвозвратных и возвратных отходов производится по их признакам:

Отходы возвратные
Отходы безвозвратные

Сходство

 Наличие материального воплощения*Являются продуктом процессов изготовленияИзменили/потеряли свойства в полном объёме или их часть

Различие

Приносят доходПодлежат будущему использованию:— во всех видах процессов производства с увеличением затратной части— по назначению, не соответствующему первоначальному
Не дают экономической выгодыНе используются в данном производстве, но:— годны для изготовления других разновидностей товаров, продукции— возможен выпуск в качестве сопряжённых (попутных) продуктов

Существует вид отходов, относящийся к безвозвратным, у которых нет материальной формы, к примеру, такие, как: испарение, улетучивание, утруска, усушка материалов. Читайте также статью: → «Налоговый вычет при покупке квартиры в новостройке в 2018»

Возвратные отходы также имеют подвиды.

Их делят на:

• используемые – те, что потребляются фирмой в производственных операциях;
• неиспользуемые – те, что могут пригодиться для хознужд или для продажи другим предприятиям.

Какими документами оформляются отходы на складе

Те отходы, что выявлены при изготовлении продукции, обязательно должны быть:

• посчитаны и взвешены;
• сданы на склад.

Для сдачи и оформления прихода на склад и реализации используются такие документы, как:

Наименование формы
Документ

МХ-18
Накладная на передачу продукции на склад

М-4
Складской приходный ордер

М-11
Требование-накладная, которой фиксируется отпуск при повторном поступлении в производство

ТОРГ-13
Накладная на передачу товаров, тары при движении внутри фирмы

ТОРГ-17
Журнал, где фиксируется сохранность и движение продукции в переделах складов

М-8
Лимитно-заборная карта для отпуская при повторном использовании в изготовлении продукции

М-15
Накладная на отгрузку на сторону при отпуске другой организации

ТОРГ-12
Товарная накладная при продаже

Во всех бухгалтерских документах обязательно должны присутствовать сведения о расходах.

К таким данным относятся:

Количество отходов;

Единицы, в которых они измеряются (шт., кг, м, кв.м);

Цена.

Учёт бухгалтерией отходов при ОСНО

Для фиксации движения возвратных отходов в бухгалтерском учёте применяется счёт 10 Материалы», субсчёт 10-6 «Прочие материалы». Возвратные отходы принимаются к учёту по счёту 10 в корреспонденции со счётом 20 «Основное производство». Читайте также статью: → «Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей»

При этом проводки выглядят следующим образом:

• Д 10-6 К 20 – поступили отходы;
• Д 20 К 10-6 – отходы вновь отданы в производство.

Проводки, отражающие доход от реализованных возвратных отходов, квалифицируемый как прочий, будут такими:

Когда списывается стоимость отходов, по которой они приняты к учёту, это отражается проводкой:

Пример

ООО «Подсолнух» даёт «вторую жизнь» отстоям масла, которые накопились в баках при его хранении. Процесс производства охватывает 1 квартал 2017 года. На складе зафиксировано поступление из производства подсолнечного масла. Его себестоимость составила 140 000 рублей.

400 кг отстоев, определённых как возвратные отходы, взяты в учёт по 6 рублей за один килограмм. Затем они снова были отданы в производство. В итоге выработано масло с себестоимостью, составившей 175 000 рублей. В её составе присутствуют возвратные отходы в сумме 2 400 рублей (6 руб. х 400 кг).

Доход после продажи продукции составил 225 000 руб. В него входит НДС – 34 322 рублей.

Проводки по ОСНО

В таблице мы рассмотрим содержание операций:

Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма в рублях

Затраты по изготовлению продукта – масла подсолнечного
20.1
02; 10; 60; 70; 69
140 000

Оприходование отходов, отнесённых к возвратным
10.6
20.1
2 400

Себестоимость за минусом отходов
43
20.1
137 600

Доход от продаж
62
90.1
225 000

НДС от дохода
90.3
68.2
34 322

Списание себестоимости
90.2
43
137 600

Результат от продажи продукта
90.9
99
53078

Возвратные отходы должны приходоваться бухгалтерской службой именно в тот момент, когда они выявлены – по окончании процесса изготовления продукции.

Отражение в налоговом учёте

При фиксации движения возвратных отходов в налоговом учёте нужно руководствоваться следующими указаниями НК РФ:

При использовании метода начисления стоимость отходов, определяемых как возвратные, уменьшает затраты организации в налоговом периоде, соответствующем налоговому периоду их вторичного поступления в производство.;

При этом нужно учесть, что день, когда они были фактически использованы (повторно поступили в производство или в продажу) в расчёт не берётся;

Также необходимо помнить, что при исчислении налога на прибыль, когда общие расходы уменьшаются на возвратные отходы, обязательно их соответствующее документальное оформление с помощью указанных выше регистров.

Как оцениваются отходы в бухучёте

Учёт запасов, как определено методическими указаниями по МПЗ, производится по:

Цене, по которой их можно их использовать;

Продажной цене.

Оценка в налоговом учёте

Налоговое ведомство указывает на существование двух способов оценки отходов:

По возможной цене использования в производстве, которая ниже, чем у материала-исходника;

По цене рынка, когда отходы предназначены к продаже.

Учёт при упрощённой системе налогообложения

Доходы минус расходы

Здесь действуют правила, применяющиеся при ОСНО. Читайте также статью: → «Дебет и кредит в бухгалтерском учете»

При уплате единого налога по схеме «Доходы минус расходы» затраты предприятия должны быть уменьшены на сумму возвратных отходов при их вторичном запуске в производство;

Когда возвратные отходы продаются, увеличивается база обложения единым налогом. При этом они учитываются в составе расходов.

Доходы

Если применяется уплата налога с объекта «Доходы», то возвратные отходы при их отгрузке в производство не подлежат учёту при налогообложении;

Если происходит продажа, то увеличивается база по обложению единым налогом.

Учёт при едином налоге на вменённый доход

В отличие от учёта возвратных отходов при основной системе налогообложения, организация, уплачивающая единый налог на вменённый доход, согласно НК РФ, не может реализовывать товары, которые она сама производит.

Под это правило подпадают и возвратные отходы. Такое предприятие может реализовывать по системе ЕНВД только покупные товары в розницу.

Если предприятие на ЕНВД будет производить продукцию, то ему в таком случае нужно организовать раздельный учёт:

• При совмещении «вменёнки» и основной системы – раздельный учёт по ЕНВД, прибыли и НДС;
• При совмещении «вменёнки» и «упрощёнки» – учёт по ЕНВД и налогу по УСН.

Учет возвратных отходов производства: вопросы по возвратным отходам

Вопрос № 1. Можно ли квалифицировать как возвратные отходы годные запасные части, оставшиеся после ремонта основных средств?

Ответ:  Нет, нельзя, так же, как и другие ценности, возможные в применении после ремонта, реконструкции и модернизации ОС.

Вопрос № 2. Можно ли в бухучёте, оценивая возвратные отходы, применять другие методы, кроме отмеченных в методических рекомендациях?

Ответ:  Существует метод оценки запасов по МСФО (действует на территории России с 2011 года). Это использование наименьшей из величин: 1. себестоимости и 2. чистой оценки продажи (расчётной продажной цены за минусом затрат на окончание производственного процесса или продажу). Он подлежит применению при условии указания его в учётной политике компании.

Вопрос № 2. Возможно ли применение предполагаемой цены реализации при налоговом учёте?

Ответ:  Да, как правило налоговые инстанции не возражают против этого.

Вопрос № 4. Как исчислить пониженную оценку материалов, которую требует использовать Ответ:  Налоговый кодекс при повторном применении отходов в процессе производства при расчёте прибыли?

Пониженная оценка отходов определяется бухгалтерией предприятия на основании данных экономических служб с учётом их разновидности, специфики техпроцессов, полезности материалов.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Учет возвратныз отходов 2018

НК РФ:

При использовании метода начисления стоимость отходов, определяемых как возвратные, уменьшает затраты организации в налоговом периоде, соответствующем налоговому периоду их вторичного поступления в производство.;

При этом нужно учесть, что день, когда они были фактически использованы (повторно поступили в производство или в продажу) в расчёт не берётся;

Также необходимо помнить, что при исчислении налога на прибыль, когда общие расходы уменьшаются на возвратные отходы, обязательно их соответствующее документальное оформление с помощью указанных выше регистров.

Важно! Возвратные отходы в обоих видах учёта имеют одинаковое отражение: их приход оформляется в тот день, когда они появились, а уменьшение стоимости продукции происходит в том же налоговом периоде.

К этой группе относятся возвратные отходы, продаваемые предприятием на сторону.Какие отходы не относят к возвратным От возвратных резко отграничены безвозвратные потери (усушка, утруска, испарение, улетучивание, угар и т.п.). Кроме таких потерь, не относят к возвратным отходам:

• остатки сырья и его запасов, которые будут переданы в другие структурные подразделения, где будут применяться полноценно в качестве исходного сырья;
• сопряженная продукция (попутная) – то, что получается в результате производственного процесса, помимо запланированных продуктов, при этом не утрачиваются исходные сырьевые свойства.

Такие «отходы» можно использовать в качестве сырья для других изделий либо сделать их самостоятельным товаром.

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.В соответствии с п.

111 Методических указаний N 119н отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных) или иных первичных документов, утвержденных хозяйствующим субъектом.

Обратите внимание! Согласно п. 1 ст.

Как отразить в учете возвратные отходы — НалогОбзор.Инфо

• 1 Документальное оформление
• 2 Бухучет
• 3 УСН
• 4 ЕНВД
• 5 ОСНО и ЕНВД

В процессе производственной деятельности организации могут образовываться отходы.

Если отходы не представляют ценности, то есть не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации, то их считают безвозвратными отходами (технологическими потерями).

Такие отходы не могут принести организации экономических выгод, поэтому к бухучету в качестве активов их не принимают и не оценивают (п. 7.2, подп. «а» п. 7.2.1, п. 8.

3 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Если же отходы могут быть использованы или проданы, то их считают возвратными отходами.

Документальное оформление

Передачу возвратных отходов на склад оформляйте требованием-накладной по форме № М-11 (п. 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если материалы перерабатывала другая организация, то поступление результата и отходов обратно оформите приходным ордером по форме № М-4. Подробнее о том, как оприходовать отходы на склад, см.

 Как отразить в учете поступление материалов.

Бухучет

В бухучете оприходование отходов отражайте следующим образом:

Дебет 10 (16) Кредит 20 (21, 23…)

– оприходованы возвратные отходы на склад.

В бухучете у организации есть выбор, как определить стоимость возвратных отходов – по цене реализации или возможного использования (п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-03-06/1/470).

Если организация планирует реализовать возвратные отходы, их продажу отразите аналогично продаже материалов.

Оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования:

• если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;

• если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Цену возможного использования следует определить с учетом того, что результат использования отходов будет меньше, чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению.

Например, обрезки ткани могут быть использованы для производства ветоши. В этом случае стоимость обрезков будет значительно ниже, чем у первоначального материала.

Порядок определения цены возможного использования в налоговом учете закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Ситуация: как оценить возвратные отходы, которые будут реализованы на сторону, если в момент их оприходования цена реализации неизвестна?

Если организация планирует продать возвратные отходы, то она должна отразить их по цене фактической реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). На эту сумму уменьшаются материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

В некоторых случаях на момент оприходования возвратных отходов цена их реализации неизвестна. В таких случаях финансовое ведомство разрешает оценивать возвратные отходы по рыночной цене. После реализации организация должна учесть полученную выручку при расчете налога на прибыль.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/49, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/595 и от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591.

В налоговом учете на сумму возвратных отходов уменьшайте материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно уменьшить материальные расходы на сумму возвратных отходов при расчете налога на прибыль?

Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад. При этом метод, применяемый организацией (метод начисления или кассовый), значения не имеет. Такой вывод можно сделать на основании статей 271, 272, 273 Налогового кодекса РФ. Дату передачи возвратных отходов определяйте по первичным документам (ст. 313, 252 НК РФ). Например, по дате требования-накладной по форме № М-11.

Пример отражения возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В бухучете стоимость материалов организация отражает без применения счетов 15 и 16.

В мае 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) было передано в производство. Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования – 6 руб./кг.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета и налогообложения прописаны одинаковые правила оценки возвратных отходов.

Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 20 Кредит 10
– 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) – передано в производство сырье;

Дебет 10 Кредит 20
– 1800 руб. (300 кг × 6 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на склад.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» уменьшил материальные расходы на стоимость возвратных отходов – 1800 руб.

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС с возвратных отходов в виде лома цветных металлов?

Ответ: да, нужно, если отходы организация будет продавать.

Если эти отходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.

Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, на стоимость возвратных отходов необходимо уменьшить материальные расходы организации.

Сделать это нужно в момент передачи отходов на склад. Эту дату определяйте по первичным документам, то есть по дате составления накладной по форме № М-11.

Оценку отходов производите в зависимости от дальнейшей цели их использования:

• если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;

• если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие правила установлены подпунктом 5 пункта 1, пунктом 2 статьи 346.16 и пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Организации, применяющие упрощенку по объекту доходы, возвратные отходы не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: как отразить возвратные отходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Особенность этой операции заключается в том, что возвратные отходы уменьшают сумму материальных расходов организации (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 6 ст. 254 НК РФ).

Значит, в книге учета доходов и расходов их стоимость необходимо отразить в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» со знаком минус (п. 2.

5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, поступление возвратных отходов не окажет влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация реализует возвратные отходы, возможны случаи, когда эта операция не будет подпадать под ЕНВД.

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, ей необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Как правило, возвратные отходы можно отнести к какому-либо виду деятельности организации.

Те возвратные отходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, будут уменьшать материальные расходы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 254 НК РФ). Возвратные отходы, полученные от деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.

29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли распределять между деятельностью на общей системе налогообложения и ЕНВД возвратные отходы, по которым нельзя однозначно определить вид деятельности, к которому они относятся?

Ответ: нет, не нужно.

Сами возвратные отходы не относятся к расходам организации. На их величину уменьшаются материальные расходы, которые и нужно затем распределить по правилам пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Как посчитать возвратные отходы готовой продукции с примером

Рассчитаем уравнения оценки отходов при заданном коэффициенте k соотношения рентабельности побочной продукции (отходов) и основной продукции Без дополнительных выкладок приводим формулы расчета оценки отходов. При k ≠ 1: .

(4) где С — общая себестоимость выпуска основной продукции и отходов. При k = 1: . (5) Варьируемым параметром формулы (4) является коэффициент k. Как его определить? Рассмотрим возможные способы определения данного коэффициента. Очевидно, что 0 ≤ k ≤ 1.

Убыток недопустим, а рентабельность выше той, которую обеспечивает основная продукция, представляется вне экономической логики — при этом следует производить не основной продукт, а отходы. Но в указанном интервале k может принимать любое значение.

Например, можно руководствоваться исключительно эстетическими соображениями и выбирать k по методу золотого сечения (1 = 0,618033894 + 0,381966106).

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Возвратные отходы: организация бухгалтерского учета, оценка и налогообложение

Основное производство».

Читайте также статью: → «Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей» Важно! Ежедневно в бухгалтерскую службу должны поступать отчёты заведующего складом (другого складского работника), составленные на основании движения по складу в числе прочих ТМЦ и отходов, имеющих отношение к возвратным, за предшествующий день. При этом проводки выглядят следующим образом:

• Д 10-6 К 20 – поступили отходы;
• Д 20 К 10-6 – отходы вновь отданы в производство.

Проводки, отражающие доход от реализованных возвратных отходов, квалифицируемый как прочий, будут такими:

Когда списывается стоимость отходов, по которой они приняты к учёту, это отражается проводкой:

Пример ООО «Подсолнух» даёт «вторую жизнь» отстоям масла, которые накопились в баках при его хранении.

Учет возвратных отходов производства в бухгалтерском учете

Шихта Стеклобой Январь 1421,738 860,000 2281,738 2075,274 0,685084498 0,4144031 Февраль 1257,051 815,121 2072,172 1771,046 0,709778811 0,4602483 Март 1696,036 1387,200 3083,236 2689,515 0,630610244 0,5157806 Апрель 1370,373 1067,586 2437,959 2186,802 0,626656069 0,488195 Май 1264,490 752,878 2017,368 2109,322 0,599476962 0,3569289 Июнь 1421,180 1204,600 2625,78 2436,186 0,583362648 0,4944614 Июль 1548,970 1367,400 2916,37 2578,173 0,600801523 0,5303757 Август 1410,760 1146,174 2556,934 2466,151 0,572049314 0,4647623 Сентябрь 1253,870 1210,740 2464,61 2532,533 0,495105102 0,4780747 Октябрь 1581,630 1170,000 2751,63 2584,051 0,612073869 0,4527775 Ноябрь 1892,890 849,600 2742,49 2408,132 0,786040755 0,3528046 Декабрь 1677,640 946,000 2623,64 2366,114 0,709027521 0,3998117 Диаграмма зависимости веса шихты от веса стеклобоя, приходящихся на 1 т выработанной стекломассы, представлена на рисунке.

Учет возвратных отходов производства

Оценка в налоговом учёте Налоговое ведомство указывает на существование двух способов оценки отходов:

По возможной цене использования в производстве, которая ниже, чем у материала-исходника;

По цене рынка, когда отходы предназначены к продаже.

Важно! В налоговом учёте предполагается различие с бухгалтерским учётом, заключающееся в том, что в первом присутствует зависимость оценки отходов от того, как они будут использованы в будущем. Как и в бухгалтерском учёте, в налоговом учёте, если цена фактической продажи не тождественна цене оприходования, её переоценка не производится.

Учёт при упрощённой системе налогообложения Доходы минус расходы Здесь действуют правила, применяющиеся при ОСНО.

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Отходами называется ресурсы, которые остались от использования сырья, материалов, любых продуктов производства и потребления, а также готовые изделия, которые больше не обладают потребительскими свойствами. Их делят на:

• безвозвратные – непригодные к дальнейшему использованию;
• возвратные – те, которые могут в какой-либо форме использоваться снова или быть реализованы.

Нюансы определения возвратных отходов раскрыты в методических указаниях по отраслевому бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ (в части исчисления налога на прибыль).

Возвратными отходами называются те остатки ресурсов, которые полностью или частично лишились исходных потребительских свойств, почему их более нельзя применять по назначению, либо это применение несет повышенные затраты.

Вопросы оценки возвратных отходов

Есть 2 возможных варианта:

• учет в момент принятия отходов к реализации или использованию – чаще применяется, но имеет минус в уменьшении контроля над сохранностью, зато легче произвести оценку;
• учет в момент образования – точнее учитывается количество, но труднее оценить, так как последующая судьба отходов еще не ясна.

К СВЕДЕНИЮ! Более правильным является момент принятия к учету по факту образования, поскольку учет возвратных отходов в последующих периодах искажает себестоимость предыдущей или последующей партии продукции.

Оценка возвратных отходов при налоговом учете Поскольку возвратные отходы считаются материалами, они должны приходоваться своевременно: по факту их появления и последующей сдачи на склад.

Они уменьшают стоимость того материала, из которого были образованы, так как в результате вернутся в производство.

Универсальная инструкция для тех, кто учитывает возвратные отходы

• Внимание
• Прочее

В данной статье мы рассмотрим учет возвратных отходов производства. Узнаем, что относится к отходам. Разберемся, как различаются виды отходов.

Одни из них позднее снова направляются в дело, другие – продаются, третьи – не подлежат использованию. Чтобы правильно провести их оприходование, дальнейшее использование или продажу, а также не ошибиться в расчёте налогов, бухгалтеру нужно вооружиться точными знаниями.

О том, какими бывают отходы, чем они отличаются, какими документами оформляются и как влияют на налогообложение и будет рассказано. Что относится к отходам Отходами на производственном предприятии могут быть вещи, которые полностью или частично утратили свои потребительские свойства.

Глава 61. бухгалтерский и налоговый учет по возвратным отходам

Как оцениваются отходы в бухучёте Важно! Бухгалтерское законодательство предоставляет компании право применения любого из способов, которыми оцениваются отходы, не зависящего от их будущего назначения (продажи или отпуска в производство). При этом нужно обязательно прописать методику, по которой определяется цена, в учётной политике.

Учёт запасов, как определено методическими указаниями по МПЗ, производится по:

Цене, по которой их можно их использовать;

Продажной цене.

Важно! Если в бухучёте используется цена отходов, соответствующая возможной или расчётной продажной цене, то может возникнуть ситуация, когда при реализации цена изменится. В таком случае на образовавшуюся разницу корректировка не производится. При этом у фирмы возникает либо прочий доход, либо убыток.

Возвратные отходы

На этой странице:

• Что такое возвратные отходы
• Как учитывать возвратные отходы
• Признание возвратных отходов
• Оценка возвратных отходов при налоговом учете
• Образцы проводок и расчетов

Любое предприятие мечтало бы о том, чтобы производство было безотходным, но это невозможно по объективным причинам. Предприниматели стремятся минимизировать отходы, одним из путей является повторное использование или реализация некоторых ресурсов.

Поэтому для бухгалтерии актуален вопрос учета и оценки таких отходов. Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета возвратных отходов производства.

Что такое возвратные отходы Точного определения отходов в законодательстве о бухгалтерском учете не существует. Оно трактуется в Федеральном законе №89-ФЗ от 24 июля 1998 года «Об отходах производства и потребления».

Какой процент надо в возвратные отходды

Расценка определяется для каждой механической операции по формуле: Р005,010,015,020…= Сч* tшт/60, руб где Сч – часовая тарифная ставка соответствующего разряда, руб.

/час; tшт – трудоемкость технологической операции, мин; Определяем сумму расценок: Р=Р005+Р010+Р015+Р020+…Рi, руб Расчёт величины дополнительной заработной платы производственных рабочих на изделие Дополнительная заработная плата производственных рабочих учитывает выплаты, предусмотренные трудовым законодательством за неотработанное производственное время (отпуск, выполнение государственных обязанностей, доплаты подросткам, кормящим матерям, за работу в ночное время). ЗПД=ЗПо*%ЗПД/100, руб где ЗПо – величина основной заработной платы производственных рабочих на единицу продукции, руб.; %ЗПд – норматив дополнительной заработной платы (приложение А).

(500 000 руб. — 50 000 руб.).
Тогда при калькулировании себестоимости готовой продукции материалы будут оценены в 440 000 руб. (500 000 руб. — 60 000 руб.). Себестоимость готовой продукции составит 1 210 000 руб. (440 000 руб. + 600 000 руб. + 156 000 руб. + 14 000 руб.).

Возвратные отходы: организация бухгалтерского учета, оценка и налогообложение

Важно

Если организация реализует возвратные отходы, возможны случаи, когда эта операция не будет подпадать под ЕНВД. ОСНО и ЕНВД Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, ей необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Как правило, возвратные отходы можно отнести к какому-либо виду деятельности организации.

Те возвратные отходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, будут уменьшать материальные расходы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Возвратные отходы, полученные от деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли распределять между деятельностью на общей системе налогообложения и ЕНВД возвратные отходы, по которым нельзя однозначно определить вид деятельности, к которому они относятся? Ответ: нет, не нужно.

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Но отказываться от подхода, предложенного специалистами министерства, мы считаем, не следует.

Потому что, если налогоплательщик реализует свою готовую продукцию и возвратные отходы, образовавшиеся в процессе ее производства, в одном и том же отчетном периоде, способ оценки отходов (по цене реализации или по рыночной цене) на финансовый результат не влияет. Проиллюстрируем сказанное на примере.

ПРИМЕР 1Предприятие во II квартале 2010 года при производстве продукции произвело расходы:- на материалы — 500 000 руб.;- на заработную плату — 600 000 руб.;- на взносы во внебюджетные фонды — 156 000 руб.;- на амортизационные отчисления — 14 000 руб.

При этом образовались возвратные отходы, оцененные по рыночной стоимости в 50 000 руб. Вся выпущенная готовая продукция была реализована в этом же квартале за 1 300 000 руб. (без НДС). Возвратные отходы также реализованы во II квартале за 60 000 руб.

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

К этой группе относятся возвратные отходы, продаваемые предприятием на сторону.Какие отходы не относят к возвратным От возвратных резко отграничены безвозвратные потери (усушка, утруска, испарение, улетучивание, угар и т.п.). Кроме таких потерь, не относят к возвратным отходам:

• остатки сырья и его запасов, которые будут переданы в другие структурные подразделения, где будут применяться полноценно в качестве исходного сырья;
• сопряженная продукция (попутная) – то, что получается в результате производственного процесса, помимо запланированных продуктов, при этом не утрачиваются исходные сырьевые свойства.

Такие «отходы» можно использовать в качестве сырья для других изделий либо сделать их самостоятельным товаром.

Расчёт стоимости возврата отходов

То есть по сумме затрат на его приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. При этом проценты по займу, привлеченному для закупки сырья, начисленные до принятия сырья к учету, включаются в фактические расходы на его приобретение.

Такой вывод можно сделать из пунктов 5, 6 ПБУ 5/01. В то же время в налоговом учете проценты по заемным средствам, полученным для приобретения сырья, относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

То есть такие затраты не принимают участия в формировании стоимости сырья.

ПРИМЕР 2Воспользуемся данными примера 1, но предположим, что возвратные отходы во II квартале предприятие не продает и цену их реализации не знает. В такой ситуации, руководствуясь комментируемым письмом Минфина России, можно рассчитать стоимость материалов, которая подлежит включению в себестоимость продукции. Она составит 450 000 руб. (500 000 руб. — 50 000 руб.).

Себестоимость готовой продукции будет равна 1 220 000 руб. (450 000 руб. + 600 000 руб. + 156 000 руб. + 14 000 руб.). Во II квартале прибыль от продажи готовой продукции составит 80 000 руб. (1 300 000 руб. — 1 220 000 руб.).

ПОСЛЕДУЮЩАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ВОЗВРАТНЫХ ОТХОДОВПроследим дальнейшую судьбу возвратных отходов. В последующие отчетные периоды налогоплательщик продаст свои возвратные отходы. Причем не исключено, что к моменту продажи их рыночная цена изменится.

Представим, что в текущем году производственные затраты «Кармелиты» на производство мебели составили 1 500 000 руб., не включая НДС, стоимость опилок и стружек вычислена как 180 000 руб., а затраты на изготовление ДСП составили 550 000 руб. без НДС.

Рассмотрим особенности учета и порядок оформления проводок в различных гипотетических ситуациях:

Опилки применяются в собственном производстве. Для налогообложения прибыли стоимость материальных затрат уменьшится на цену возвратных отходов, которые стали материалом.
Следует исключить из себестоимости мебели цену опилок и стружек, которые вернулись в производство. Итак, в налоговом учете «Кармелита» признает следующие затраты: 1 500 00 – 180 000 = 1 320 000 руб. Когда опилки идут в дело, их стоимость также войдет в материальные затраты.

Образование и учет вторичного сырья

В настоящее время растет число организаций, осуществляющих деятельность по переработке вторичного сырья (металлолома, пластмассы, макулатуры и т.д.).

В данной статье мы рассмотрим, что представляет собой вторичное сырье, порядок его образования, учета, приобретении, переработки и т.д.

— возвратные отходы от материалов, используемых в процессе производства (например, в деревообрабатывающей промышленности — стружка, в швейном производстве — обрезки ткани, в металлургии — колошниковая пыль, шлак, скрап, литники и так далее);

— бракованная продукция;

— материалы, полученные при демонтаже объектов основных средств;

— готовая продукция, не реализованная в течение гарантийного срока эксплуатации (применительно к пищевой промышленности).

Возвратные отходы.

В процессе деятельности любой производственной организации практически всегда возникают технологические потери сырья и материалов. В первую очередь с ними сталкиваются организации, которые перерабатывают сырье (материалы). Также технологические потери возникают в организациях, процесс производства в которых связан с доставкой (транспортировкой) материалов, товаров и так далее.

Некоторые отходы могут быть использованы в дальнейшей деятельности организации, а использование других невозможно.

Напомним, согласно статье 1 Федерального закона от 24 июня 1998 года №89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее — Федеральный закон №89-ФЗ) отходы производства и потребления это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Отходы могут быть возвратные и безвозвратные.

Рассмотрим порядок учета возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не являются возвратными отходами остатки материально-производственных запасов (далее — МПЗ), которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Бухгалтерский учет возвратных отходов.

В настоящее время порядок учета возвратных отходов регулируется:

Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н (далее — 5/01);

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н (далее — Методические указания №119н).

Согласно пункту 111 Методических указаний №119н:

«Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).

Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и использованием.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований — накладных)».

Согласно Приказу Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее — План счетов №94н) возвратные отходы принимаются к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы», и кредиту счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и так далее.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и тому подобное), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенных шин и утильной резины и тому подобное. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

Порядок учета возвратных отходов рассмотрим на примерах.

Пример 1.

Организация деревообработки «А» в феврале текущего года передала в производство 500 кубических метров древесины по цене 900 рублей за 1 кубический метр. Общая стоимость переданной древесины 450 000 рублей.

Возвратные отходы при производстве готовой продукции (мебели) составили 50 кубических метров, которые используются во вспомогательном производстве.

Для целей налогообложения прибыли возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, например 20 рублей за 1 кубический метр.

В бухгалтерском учете организации используются субсчета:

10-6 «Отходы производства»:

Бухгалтер организации «А» данные хозяйственные операции отразит следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

20

10

450 000

Передана в производство древесина

10-6

20

1 000

Приняты к учету возвратные отходы (50 х 20)

Окончание примера.

Пример 2.

Организация «Б» силами подрядной организации «А» изготовила для собственной канцелярии письменный стол из материалов, которые учитывались в организации в качестве возвратных отходов от основного производства.

Используемые материалы имеют пониженные качественные характеристики, и их стоимость (в сумме, равной цене возможного использования) отнесена на уменьшение соответствующих затрат основного производства организации (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Стоимость работ подрядной организации «А» составила 15 000 рублей (в том числе НДС — 2 288 рублей), стоимость использованных возвратных отходов — 3 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации «Б» используются субсчета:

10-6 «Отходы производства»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Бухгалтер организации «Б» данные хозяйственные операции отразит следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-6

20

3 000

Приняты к учету возвратные отходы основного производства

10-7

10-6

3 000

Переданы подрядчику материалы для изготовления стола

08

60

12 712

Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком

19

60

2 288

Учтен НДС

08

10-7

3 000

Списана стоимость материалов, использованных при изготовлении письменного стола

01

08

15 712

Введено в эксплуатацию основное средство (письменный стол) (12 712 рублей + 3 000 рублей)

68

19

2 288

Принят к вычету НДС

60

51

15 000

Произведена оплата работ подрядчика

Окончание примера.

Согласно пункту 7 Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н поступления от продажи возвратных отходов являются для организации операционными доходами.

Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее — ПБУ 10/99) установлено, что стоимость выбывающих отходов учитывается в составе операционных расходов.

Признание операционного дохода отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

62

91-1

Отражен доход от продажи возвратных отходов

91-2

68

Начислен НДС

91-2

10

Списана учетная стоимость возвратных отходов

Налоговый учет возвратных отходов.

Понятие возвратных отходов дано в пункте 6 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ):

«В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону».

Таким образом, в налоговом учете сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (пункт 6 статьи 254 НК РФ).

Следует отметить, что в налоговом учете под возвратными отходами понимается то же, что и в бухгалтерском учете. Оценка возвратных отходов зависит от направления использования возвратных отходов.

Если возвратные отходы могут быть использованы самой организацией в основном или вспомогательном производстве, то они оцениваются по пониженной цене исходного материала.

Если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене возможной реализации.

На основании вышесказанного можно сделать вывод: поскольку налоговым законодательством установлен конкретный порядок определения цен на возвратные отходы, в бухгалтерском учете при оценке возвратных отходов организация может выбрать любой из данных методов.

При этом в учетной политике организации (как для налогового, так и для бухгалтерского учета) обязательно отражается порядок оценки возвратных отходов.

Сбор вторичного сырья.

Ежегодно в промышленных организациях и у населения образуется вторичное сырье (макулатура, изношенные шины, металлом, отходы текстиля, древесины, пластмасс и так далее).

В настоящее время, значительно снизились объемы заготовок макулатуры, изношенных шин, отходов текстиля, поскольку действовавшая ранее система сбора вторичного сырья прекратила свою деятельность, так как большая часть государственных структур преобразована в частные, также отсутствует связь между организациями – производителями и организациями, осуществляющими деятельность по утилизации вторсырья.

Деятельность организаций, осуществляющих сбор вторичного сырья, регулируется следующими нормативными документами:

Приказом Спецстроя Российской Федерации от 24 июля 2003 года №290 «Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения изделий и материалов, содержащих драгоценные металлы, сбора, учета, хранения и сдачи лома и отходов с драгоценными металлами в воинских формированиях и организациях при Спецстрое Российской Федерации»:

Приказом Государственного Таможенного Комитета Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №1224 «О порядке учета и хранения изделий и материалов, изготовленных с применением драгоценных металлов и драгоценных камней» (вместе с «Инструкцией о порядке учета, хранения изделий и материалов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, сбора, учета, хранения и сдачи лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней»;

Постановлением Госатомнадзора Российской Федерации от 27 сентября 2000 года №8 «Об утверждении и введении в действие федеральных норм и Правил в области использования атомной энергии НП-020-2000 «Сбор, переработка, хранение и кондиционирование твердых радиоактивных отходов. Требования безопасности»;

Правилами сбора, хранения и удаления отходов лечебно-профилактических учреждений. Санитарными правилами и нормами. СанПиН 2.1.7.728-99, утвержденными Постановлением Минздрава Российской Федерации от 22 января 1999 №2;

Ветеринарно-санитарными правилами сбора, утилизации и уничтожения биологических отходов, утвержденными Минсельхозпродом Российской федерации от 4 декабря 1995 года №13-7-2/469;