Поисковые активы
Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства
Обновление: 14 ноября 2017 г.
При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. В связи с этим необходимо рассмотреть, в чем особенность и как отражаются в бухгалтерском балансе материальные и нематериальные поисковые активы.
Нематериальные поисковые активы
В качестве этих активов учитываются нижеследующие:
- возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
- полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
- полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
- оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.
В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
Материальные поисковые активы в балансе – это…
В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения).
Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е.
в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения.
Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы.
Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.
Что включаются в фактические затраты по поисковым активам
При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):
- уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
- при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
- суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
- суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
- суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
- суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
- затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.
Также читайте:
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен
Учет материальных и нематериальных поисковых активов
Организации, занимающиеся добычей полезных ископаемых, обязаны вести учет поисковых активов, используемых в ходе ведения деятельности. В статье расскажем, что такое поисковые активы, на какие виды они подразделяются, каковы основные особенности учета активов.
Поисковые активы: понятие и виды
Одним из первоначальных этапов производственного цикла добывающих компаний является поиск месторождений, оценка экономической целесообразности добычи ресурсов в том или ином месте. В процессе поиска месторождений компании используют поисковые активы. Это понятие подразумевает под собой затраты, понесенные на поиск земель и оценку месторождений.
Данный вид активов может включать в себя как материальную, так и нематериальную составляющую. Оборудование, коммуникационные системы, транспорт и прочие основные средства относятся к категории материальных поисковых активов. Поисковыми активами нематериальной группы считается информация, касающаяся:
- разведки месторождения (например, отчет по результатам бурения);
- анализа и оценки образцов добытых ископаемых;
- отчет геодезических и топографических исследований.
По результатам проведенных исследований следует провести оценку коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на том или ином участке, результат оценки необходимо оформить в письменном виде. При подготовке отчета ответьте на следующие вопросы:
- имеет ли компания ресурсы для осуществления добычи (оборудование, трудовые и финансовые ресурсы и т.п.);
- какова вероятность того, что прибыль от реализации ископаемых превысит понесенные затраты на их добычу.
Если добыча технически возможна, компания имеет для этого все необходимые средства, и кроме того, планируется получение высокого дохода от реализации ресурсов, то их добыча считается экономически обоснованной. Отметим, что коммерческая целесообразность добычи также относится к категории нематериальных поисковых активов.
Специфика учета поисковых активов
Учет поисковых активов следует вести согласно общим положениям бухучета. В частности, скважины, бурильные установки и прочее материальное оборудование отражайте по правилам учета основных средств.
Читайте также статью: → «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».
Что касается геодезической информации, результатов оценки и разведки, то такие нематериальные поисковые единицы следует учитывать аналогично нематериальным активам.
Как признать поисковый актив
Затраты на поиск полезных ископаемых признаются поисковыми активами согласно ПБУ 24/2011.
Конкретные виды затрат, которые впоследствии будут отнесены к категории поисковых активов, организация определяет индивидуально и отражает в учетной политике.
Как правило, перечень затрат, относящихся к поисковым активам, зависит от специфики деятельности добывающей компании. Однако, при распределении затрат на активы и прочие расходы следует учитывать общие правила:
- земельные участки, на которых проводится разведка, а также оборудование и транспорт, используемый в процессе добычи образцов, признается поисковым активом материальной группы;
- результаты оценки, разведки, анализа почв, а также коммерческая обоснованность добычи ресурсов на конкретном участке признается поисковым активом нематериальной группы. Эти положения следует зафиксировать в учетной политике.
Первоначальный учет поискового актива
С момента понесения расходов на поиск полезных ископаемых суммы затрат следует учитывать на балансе (Дт 08). Читайте также статью: → «Счет 08 в бухгалтерском учете: вложения во внеоборотные активы. Проводки». По данном счету консолидируйте затраты на:
- покупку земельного участка, на котором будет производиться оценка и разведка;
- приобретение оборудования и техники;
- услуги подрядчиков по установке оборудования, его наладке, монтажу, техсопровождению и т.п.;
- посреднические услуги (если актив приобретен через третье лицо);
- фонд оплаты труда (если на поиск ресурсов привлечены штатные сотрудники);
- информационно-консультационные услуги, касающиеся разведки и оценки участка (если таковые услуги получены от привлеченных компаний);
- услуги лабораторий по анализу добытых образцов и т.п.
Для оптимизации учета рекомендуется открыть к счету 08 субсчет по каждому из исследуемых участков. Это позволит провести более полный и детальный анализ расходов в случае, если компания осуществляет поиск и добычу ресурсов одновременно на нескольких участках.
Начисление амортизации на поисковые активы
Так как единица поискового актива учитывается аналогично основным средствам, то такие активы подлежать амортизации в установленном порядке.
Метод, по которому будет амортизироваться поисковый актив, Вы вправе выбрать самостоятельно, зафиксировав его в учетной политике.
Срок полезного использования актива (как материальной, так и нематериальной группы) определите индивидуально и также отразите в учетной политике.
В случае если поисковое оборудование, ранее использовавшееся на одном участка, в данный момент используется для разведки и анализа нового участка, то амортизационные отчисления по данному оборудованию относите в счет создания нового актива (на новом участке). Аналогичное правило действует для всех поисковых активов, которые используются для создания новых активов.
Прекращение признания поисковых активов
Вы обязаны прекратить признание поискового актива и списать его со счета 08, если:
- подтверждена коммерческая целесообразность добычи ресурсов на данном участке;
- добыча ископаемых по тем или иным причинам признана бесперспективной.
Каждое из вышеперечисленных решений должно быть подтверждено документально и оформлено соответствующим отчетом.
В случае, если целесообразность добычи признана экономически обоснованной, сделайте проводку Дт 01 Кт 08 на сумму затрат, накопленных по данном объекту.
На основании данной бухгалтерской записи сумма поисковых расходов будет отнесена на объект основных средств. Если речь идет о нематериальных активах, то следует сделать следующую запись: Дт 04 Кт 08.
При бесперспективной добыче и ее последующем прекращении сумму затрат, накопленных по Дт 08, спишите на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 08.
Пример №1.
Нематериальные поисковые активы — что это такое, в балансе, бухгалтерском, какой счет
В соответствии с действующими законодательными нормами необходимо отражать все операции коммерческого и хозяйственного характера в специальном учете.
Касается это также различного типа активов – нематериальных поисковых в том числе. Этот вопрос раскрывается в действующем в Российской Федерации законодательстве. По возможности следует заранее с наиболее существенными моментами ознакомиться.
Так можно будет снизить вероятность возникновения большого количества затруднений, иных сложностей, связанных с процессом проведения проверок налоговыми органами.
Несоответствующим образом оформленные активы нематериального характера приведут к наложению штрафа и иных сложностям.
Присутствует множество разных видов активов нематериального характера. В нормативных документах отражается полный их перечень. Стоит со всеми нюансами ознакомиться заблаговременно.
К вопросам, рассмотреть которые следует заблаговременно, нужно отнести:
- что это такое?
- какова их роль?
- действующие нормативы.
Что это такое?
Сегодня в строке 1130 нематериальные поисковые активы должны обозначаться в соответствии законодательными нормами. Но в первую очередь следует разобраться с самим понятием нематериальных активов.
Обычно подобные активы присутствуют в бухгалтерской, налоговой отчетности организации, которая занимается следующей деятельностью:
- занимается обнаружением ресурсов;
- выполняет разработку.
Распределение осуществляется между следующими видами активов:
- нематериальными поисковыми;
- по иным разновидностям деятельности .
Какова их роль
Непосредственно в бухгалтерской и налоговой отчетности отражение активов данного типа позволяет реализовать стандартные задачи.
К таковым сегодня относятся следующие:
Формируется полная, достоверная информации
Об экономическом, имущественном состоянии предприятия
Возникает возможность для анализа законность ведения деятельности предприятия
Контроль осуществляет Федеральная налоговая служба
Позволяет своевременно получать актуальную информацию
О финансовом положении руководителю и принимать соответствующие решения
Ведение мониторинга всех выполняющихся действий
С основными средствами, нематериальными активами
Непосредственно организация получает достаточно существенную выгоду от использования нематериальных активов поискового типа. Так как под ними подразумевается информация или же право, связанное с добычей полезных ресурсом.
Причем нередко право на добычу является эксклюзивным. Также имеет место амортизация рассматриваемого типа активов.
Действующие нормативы
На данный момент существует достаточно большое количество разнообразных документов, непосредственно связанных с отражением нематериальных поисковых активов в отчетности.
ПБУ 14/2007 включает в себя следующее:
гл.№1
Основные положения документа
гл.№2
Процесс первоначальной оценки активов нематериального характера
гл.№3
Последующая оценка всевозможных нематериальных активов
гл.№4
Процесс амортизации нематериальных активов
гл.№5
Как выполняется списание нематериальных активов
гл.№6
Процесс учета операций с предоставлением прав на использование активов нематериального характера
гл.№7
Как выполняется раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
гл.№8
Деловая репутация
Данный законодательный акт включает в себя следующие основные разделы:
Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.11 г. включает в себя следующие основные разделы:
ст.№5
Перечень объектов, отражаемых в бухгалтерской отчетности
ст.№6
Перечисляются лица, которые обязаны вести бухгалтерский учет
ст.№7
Как осуществляется организация ведения бухгалтерского учета
ст.№8
Рассматривается процесс выбора учетной политики, особенности каждого вида
ст.№9
Какие существуют первичные учетные документы
ст.№10
Что такое регистры бухгалтерского учета
ст.№11
Как выполняется инвентаризация обязательств, а также активов
ст.№12
Процедура денежного измерения в учете этого типа
ст.№13
Какие устанавливаются требования к бухгалтерской отчетности
ст.№14
Что подразумевается под составом бухгалтерской отчетности
ст.№15
Что такое отчетный период, а также дата составления отчетности
ст.№16
Процедура ведения отчетности при реорганизации
ст.№17
Процедура ведения отчетности при проведении процедуры ликвидации
ст.№19
Внутренний контроль
ст.№20
Основные принципы, связанные с регулированием бухгалтерского учета
ст.№21
Обозначается перечень необходимых в таком случае документов
Важно помнить о необходимости соблюдения нормативов касательно отражения нематериальных активов поискового вида. Так как нередко именно с их помощью осуществляется реализация всевозможных коррупционных схем.
В некоторых случаях сокрытие нематериальных поисковых активов приводит к достаточно серьезным дисциплинарным воздействиям.
Особенности поисковых НМА ↑
Сами нематериальные поисковые активы имеют большое количество особенностей, нюансов. Со всеми ними стоит обязательно разобраться заблаговременно. Так можно будет существенно снизить вероятность допущения какой-либо ошибки.
К существенным вопросам, связанным с данной темой, ознакомление которыми строго обязательно, относятся следующие:
- что относится к нематериальным поисковым активам?
- как отражаются в бухучете?
- значение в налоговом учете.
Что к ним относится?
На 2018 год в перечень нематериальных поисковых активов входит следующее:
Эксклюзивное или же совместное право на выполнение определенного перечня работ
- поиск и оценка расположения различного рода полезных ископаемых;
- разведка факта наличия полезных ископаемых определенного типа;
- наличие соответствующим образом оформленной лицензии на выполнение обозначенных выше работ
Информация, которая была получена в результате проведения определенного рода разведывательных работ
- бурение;
- отборка каких-либо образцов при разработке месторождения;
- геологическая информация о недрах получена альтернативным способом;
- оценка коммерческой целесообразности
Важно помнить, что в фактические затраты на поисковые активы в обязательном порядке должны быть включены:
- суммы, которые уплачиваются в соответствии с договоренностями подрядной организации, которая является поставщиком услуг;
- суммы, начисляемые определенному подрядчику за выполнение объема работ по специальному договору подряда;
- определенная комиссия или же иное вознаграждение, которые начисляется посреднику, предоставившему возможность приобретения нематериальных поисковых активов;
- все без исключения таможенные сборы, а также пошлины;
- государственные, патентные пошлины;
- суммы уплаченных налогов которые не подлежат возмещению;
- амортизация оборотных, а также необоротных активов;
- вознаграждения сотрудникам, которые непосредственно способствуют созданию конкретного вида актива.
Также существует определенный перечень фактических затрат, которые не включаются в перечень относящихся к затратам на приобретение таких активов:
- возмещение суммы налоговых сборов;
- расходы общехозяйственного типа;
- затраты, которые имели место в процессе получения лицензии или же имеют непосредственное отношение к процессу оформления поисковых активов.
Обозначенные выше момент имеют наиболее существенную роль, связанную с отражением информации в бухгалтерской и налоговой отчетности. Важно помнить о недопустимости ошибки. Это может привести к достаточно серьезным проблемам.
Как отражаются в бухучете
Стоит заранее также ознакомиться с тем, какой этой счет – нематериальные поисковые активы. Для этих целей всегда используется именно строка №1130.
Процесс отражения выглядит следующим образом:
Сальдо дебетовое
По счету №08
Из обозначенного выше счета вычитается сальдо кредитное
По счету №05 (амортизация основных средств)
В случае отражения амортизации в бухгалтерском учете организация должна делать это начиная с 1-го числа месяца, который следует за месяцем возникновения обязательств о принятии к учету.
Обычно для этого используются следующие счета:
Дебетовый
№01
Кредитный
№08
Обычно используются следующие проводки:
Дебет №20, кредит №05
Осуществляется начисление амортизации по нематериальным активам для предприятия
Дебет №44, кредит №05
Начисление осуществляется на торговом предприятии
Важно не забывать учитывать всевозможные виды поисковых затрат. Они признаются вне оборотными активами. Данное правило распространяется на все используемые поисковые активы.
Прежде, чем приступить к отражению информации в налоговом, бухгалтерском учете – следует внимательно разобраться со всеми нюансами.
Значение в налоговом учете
Активы данного типа учитываются при начислении налога за использование природных ресурсов. Существует отдельный раздел Налогового кодекса РФ, которые регулирует данный вопрос.
Существует достаточно большое количество самых разных сложностей, связанных с процессом отражения нематериальных поисковых активов.
Важным фактором является выбранная самим предприятием политика учета. Исходя из этого начисляется налоговая база, реализуются иные действия.
Бухгалтерский учет нематериальных активов при их движении – счет 04, таблицы проводок, документальное оформление
26 сентября 2018 Нематериальные активы
Внеоборотные активы нематериального характера требуют тщательного бухгалтерского учета, так как они являются полноценными объектами интеллектуальной собственности современного предприятия.
Нематериальные активы (НМА) легально фиксируются на балансе организации-правообладателя, подлежат достоверной и точной стоимостной оценке, адекватно амортизируются, правомерно отчуждаются, законно передаются сторонним субъектам.
Несмотря на отсутствие у этих активов какой-либо материально-вещественной формы, они все же оказывают ощутимое влияние на производственно-хозяйственную деятельность компании, зачастую принося ей реальную пользу – экономическую выгоду.
Корректное применение предприятием нематериальных активов эффективно способствует улучшению его операционных и сбытовых процессов, оптимизации используемых технологий, формированию благоприятного имиджа на целевом рынке.
В бухгалтерском учете предприятия к НМА принято относить идентифицируемые объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной (творческой, научной) деятельности, – документально оформленные, правомерно отражаемые на балансе, приносящие экономический эффект, имеющие обоснованную стоимость.
Это могут быть знаки товарные, наименования фирменные, права авторские, права имущественные, секретные сведения производственного назначения, изобретения научные, патенты, обеспечение программное для ЭВМ и другие объекты, которые признаются нематериальными активами компании при соблюдении нормативных требований.
К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются согласно параметру эффективности их применения в производственно-коммерческой деятельности.
Иными словами, чтобы достоверно учесть конкретный объект интеллектуальной собственности на хозяйственном балансе компании, необходимо сначала оценить его реальную полезность для правообладателя.
Руководствуясь оценкой данного фактора, специальная комиссия, учреждаемая на предприятии, определяет потенциальный эффект от использования данного актива, а также просчитывает ожидаемый период его целенаправленной эксплуатации.
В бухгалтерском учете нематериальные активы всегда отражаются отдельными инвентарными объектами.
Иначе говоря, каждый объект НМА, подлежащий идентификации, является автономной единицей бухучета.
Вышеупомянутая комиссия идентифицирует и описывает имеющиеся объекты НМА.
Как провести анализ использования нематериальных активов?
На каком счете учитываются?
Бухучет НМА осуществляется по аналогии с основными средствами. Иными словами, объект НМА учитывается по своей первичной стоимости с прибавлением дополнительных расходов, но за вычетом (минусом) суммы НДС.
К дополнительным (прочим) издержкам в данном случае могут относиться информационные услуги, платные консультации, сервис специализированных посредников, уплата всевозможных пошлин и иные затраты, имеющие непосредственное отношение к приобретению (созданию) конкретного объекта НМА.
Этот балансовый счет известен под названием «Нематериальные активы».
Поступление каждого такого объекта на хозяйственный баланс компании оформляется составлением для него отдельной учетной карточки и отражением соответствующей операции по дебету 04-счета. Факт ввода актива в эксплуатацию документируется актом передачи-приема.
Амортизация объекта НМА – учет накопленного износа – отражается на кредите 05-счета.
Бухгалтерские проводки по счету 04
Объект НМА может приобретаться организацией на стороне или, как вариант, создаваться ею самостоятельно.
Кроме того, следует учитывать передачу объекта, его выбытие (списание), а также амортизацию.
Нематериальные активы отражаются в балансе предприятия по стоимости, складывающейся из суммы всех затрат на их приобретение или создание.
Поступление
Приобретение (покупка) НМА учитывается в компании следующим образом:
Операция (описание)
Дебет
Кредит
Стоимость приобретенного объекта с НДС оплачивается
76-счет, 62-счет
51-счет
Полная стоимость объекта фиксируется (подсчитываются все издержки)
08-счет
76-счет, 62-счет
НДС выделятся
19-счет
76-счет, 62-счет
Вычет НДС
68-счет
19-счет
Объект в эксплуатацию вводится (учитывается)
04-счет
08-счет
Особая ситуация – создание (разработка) объекта НМА самим предприятием.
Актив признается созданным, если он был получен как результат выполнения сотрудниками организации служебных обязанностей или конкретного задания руководства, а также в том случае, если договор о его разработке оформлялся со сторонними субъектами.
Учет поступления такого объекта при его создании осуществляется аналогично процедуре приобретения, рассмотренной выше.
Разница состоит лишь в составе дополнительных затрат, фиксируемых при отражении объекта НМА, целенаправленного созданного (разработанного) предприятием.
Так, бухгалтерский учет поступления созданного объекта НМА может подразумевать фиксацию затрат на оплату услуг внешних субъектов, зарплату собственным сотрудникам, социальные платежи, содержание и использование специального оборудования (в том числе и амортизацию).
Подробнее о принятии нематериальных активов к учету.
Амортизация
Как уже говорилось ранее, объекты НМА на предприятии амортизируются. Отражение износа для таких активов осуществляется одним из двух возможных способов:
- Применение 05-счета. Накопление амортизации производится ежемесячно. Для объекта, используемого непосредственно в организации, сумма износа учитывается по установленной норме путем корреспонденции дебета счетов 44,23,20 с кредитом 05-счета. Если амортизируемый актив эксплуатируется арендатором, составляется проводка дебета 91-счета с кредитом 05-счета.
- Счет 05 не применяется. Первичная стоимость объекта уменьшается путем списания амортизации проводкой дебета счетов 44,23,20 с кредитом 04-счета.
Списание (выбытие)
Для объектов НМА, амортизация которых пока еще не завершилась окончательно, списание отражается следующим образом:
- Сумма износа списывается корреспонденцией дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
- Остаточная стоимость списывается проводкой дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
- По итогам выбытия фиксируется убыток, отражаемый проводкой дебета 99-счета с кредитом 91-счета.
Если же начисление амортизации осуществлялось предприятием без применения 05-счета, списание остаточной стоимости производится корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
Реализация (передача)
Реализация (продажа) объекта НМА оформляется в бухучете следующим образом:
- Износ списывается проводкой дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
- Остаточная стоимость также подлежит списанию, но корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
- Выставление покупателю счета к оплате на оговоренную сумму фиксируется проводкой по дебету 62-счета и кредиту 91-счета.
- При продаже НДС учитывается составлением корреспонденции дебета 91-счета с кредитом 68-счета.
- Поступает реализационная выручка продавцу от покупателя на расчетный счет. Операция оформляется корреспонденцией дебета 51-счета с кредитом 62-счета.
Документальное оформление
Для каждого объекта НМА составляется на предприятии надлежащий протокол, а также заводится специальная учетная карточка, в которой достоверно указываются все характеристики объекта, его значимые особенности, стоимостная оценка, период полезной эксплуатации, амортизационные нормы.
В этом же документе, кстати, фиксируются любые изменения учетного статуса для объекта НМА, то есть факты его появления (приобретения, создания), модификации, реализации, передачи, выбытия, списания.
Любые движения НМА на предприятии оформляются соответствующими первичными документами, однозначно отражающими сущность проведенных процедур.
Факт списания (выбытия) конкретного объекта НМА документируется на предприятии составлением акта списания. Кроме того, соответствующие сведения указываются в учетной карточке списываемого (выбывшего) объекта.
Учет нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) — это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий.
- способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем;
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других объектов;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использования в течение длительного времени, т е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- организация должна осуществлять контроль над объектами, иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и др.).
Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).
К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:
- произведения литературы, науки, искусства;
- программы для электронных вычислительных машин и баз данных; смежные права;
- изобретения, промышленные образцы;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем и др.
К средствам индивидуализации относятся исключительные права на:
- товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования;
- владение ноу-хау, секретной формулой;
- деловая репутация.
В настоящее время секреты производства (ноу-хау) учитываются в качестве НМА только в налоговом учете (п. 3 ст. 25 НК РФ).
В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация; организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.
Нематериальные активы делят на следующие группы:
- объекты интеллектуальной собственности;
- деловая репутация организации.
Интеллектуальная собственность — это результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.
Таким образом, согласно ПБУ 14/2007, под интеллектуальной собственностью понимается сам отчуждаемый объект исключительного права на этот объект.
Объекты интеллектуальной собственности делятся на два вида:
- регулируемые патентным правом;
- регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержание изобретения. Для охраны изобретения необходима регистрация в соответствующих органах.
Для объектов авторского права не требуется регистрации. Автору лишь необходимо выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей производить указанный объект.
Деловая репутация, учитываемая в составе нематериальных активов, возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу или приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его приобретения.
Деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными активами.
Отрицательная деловая репутация является, по сути, скидкой с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. д.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
В качестве инвентарного объекта нематериальных активов может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Оценка нематериальных активов
Существуют следующие способы оценки нематериальных активов:
- фактическая (первоначальная) стоимость;
- остаточная стоимость;
- переоцененная стоимость.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Фактическая (первоначальная) стоимость определяется для объектов:
- приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, таможенные сборы и пошлины и др.);
- внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости;
- полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внебюджетные активы;
- созданных в организации — в сумме фактических затрат на создание, изготовление.
Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в своей организации складываются из начисленной оплаты труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации, начисленной за все время эксплуатации объекта НМА.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят у бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.
Согласно ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость НМА, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться в следующих случаях:
- организация проводит переоценку НМА;
- выявлено обесценение нематериального актива.
Переоценку НМА могут проводить только коммерческие организации по текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов должна проводиться не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода) путем пересчета их остаточной стоимости. При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год результаты переоценки отражаются при формировании данных на конец отчетного года.
Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», а сумма уценки — списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Документальное оформление движения нематериальных активов
Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
К ним относят следующие документы:
- акт приемки нематериальных активов;
- акт списания нематериальных активов;
- карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1). Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- номер документа;
- наименование организации;
- дату составления;
- наименование объекта;
- способ приобретения;
- срок полезного использования.
Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:
- приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
- должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.
Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:
- охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждают исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
- договор об уступке прав;
- лицензионные договоры;
- договоры на ноу-хау;
- договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
- прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.
Учет поступления и создания нематериальных активов
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — их выбытие.
Основными видами поступления нематериальных активов являются:
- приобретение за плату;
- создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
- приобретение на условиях обмена;
- поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации;
- безвозмездное поступление (по договору дарения);
- поступление для осуществления совместной деятельности.
Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются: свидетельства на право пользования, патенты.
Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов: Д-т 08 К-т 76, 10, 70, 69.
После принятия к уче ту приобретенные или созданные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости: Д-т 04 К-т 08.
В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов отражается следующими проводками:
• При приобретении за плату:
1) Д-т 08 К-т 76 — на покупную стоимость;
Д-т 19 К-т 76 — на сумму НДС;
2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.
• При создании своими силами (юридическим лицом):
1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 — на сумму фактических затрат;
2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость при принятии к учету
• От учредителей в счет вклада в уставный капитал:
1) Д-т 08 К-т 75/1 — на договорную стоимость;
2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.
• Полученных безвозмездно (по договору дарения):
1) Д-т 08 К-т 98/2 — на текущую рыночную стоимость;
2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость;
3) Д-т 98/2 К-т 91 — на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».
Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль.
• Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:
Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» — на согласованную стоимость.
• Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:
Д-т 04 К-т 79 — на согласованную стоимость.
Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.
Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере № 13.
Аналитический учет нематериальных активов ведут в карточке учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Учет амортизации нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.
При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и принадлежащим некоммерческим организациям амортизация не начисляется.
Срок полезного использования определяют исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (срока действия патента, свидетельства);
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.
Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.
Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.
Амортизация объектов нематериальных активов производится до полного погашения их первоначальной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса.
Ежемесячную сумму амортизационных отчислений определяют:
• при линейном способе — путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования в месяцах;
• при способе уменьшаемого остатка рассчитывают по формуле:
Остаточная стоимость НМА на начало месяца х коэффициент / Оставшийся срок полезного использования.
Величина коэффициента не должна превышать 3.
Пример 1.
Организация приобрела НМА, первоначальная стоимость которого составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 60 мес. Организация применяет коэффициент = 2.
Сумма ежемесячной амортизации при способе уменьшаемого остатка будет рассчитываться следующим образом:
1- й месяц 120 000 х 2 : 60 мес. = 4000 руб. 2- й месяц (120 000 — 4000) х 2 : 59 мес. = 3932,2 руб.
3- й месяц (116 000 — 3932,2) х 2 : 58 мес. = 3864,4 руб. и т. д.
Что такое материальные и нематериальные поисковые активы предприятия
Понятия материальных и нематериальных поисковых активов (ПА) были введены в бухучет в 2011 году на основании ПБУ 24/2011.
Они используются в финансовой отчетности юрлиц, деятельность которых связана с добычей угля, нефти, руды и других полезных ископаемых, и отображают расходы, которые они несут, занимаясь поиском их месторождений. Новые бухсчета предприятия-добытчики стали использовать, начиная с отчетности за 2012 год.
Понятие и виды
Поиск полезных ископаемых, а также их разработка всегда сопровождаются расходами, которые предусматривают использование как материальных, так и нематериальных активов. К нематериальным поисковым активам относятся:
Учет нематериальных поисковых активов осуществляется в балансе по счету 1130. На нем учитываются все расходы, которые понесла фирма на покупку лицензий, исследовательской информации, образцов и т.п.
во время поиска и разработки ресурсов.
Все активы по счету 1130 в бухгалтерском учете отображаются по остаточной стоимости, то есть их первоначальную цену необходимо уменьшить на амортизацию за весь срок эксплуатации.
Материальные же поисковые активы находятся на счету 1140, где они отображаются также по остаточной цене. К этим активам относят:
Примеры расходов, с которыми сталкивается компания-добытчик:
Особенности учета
Все фактические затраты, связанные с поиском ископаемых ресурсов, учитываются по дебету счета 08. Чтобы проще и быстрее ориентироваться в размере понесенных затрат в зависимости от их разновидности и направлений, рекомендуется открыть несколько субсчетов к счету 08.
При первичном учете ПА делаются такие проводки:
Учет нематериальных и материальных ПА очень похож на учет основных средств. Они, как и последние, постепенно амортизируются. Выбранный способ амортизации определяется юрлицом самостоятельно и фиксируется в его учетной политике.
Амортизация по ПА начисляется довольно просто — Дт 23 «Вспомогательное производство», субсчет «Расходы по обычным видам деятельности», Кт 02 «Амортизация», субсчет «ПА».
ПА списывается со счета 08 при следующих условиях:
Каждое принятое решение оформляется соответствующим отчетом. Когда экономическая оценка положительная, тогда следует отобразить все затраты по разработке участка такой проводкой: Дт 01 — Кт 08.
При этом нужно учесть амортизацию: Дт 02 – Кт 08. Для нематериальных активов используется следующая проводка: Дт 04 — Кт 08.
Чтобы зафиксировать все затраты, понесенные на участке, где не имеет смысла осуществлять разработку, нужно сделать такую проводку: Дт 91 — Кт 08.
Отражение информации в отчетности и ошибки учета
В балансе на отчетную дату все расходы, связанные с разработкой месторождения, группируются на счетах 1130 (материальные) и 1140 (нематериальные). Кроме этого, компании-добытчики предоставляют информацию:
Во время учета поисковых активов бухгалтера довольно часто допускают следующие ошибки:
