Учет поступления товаров на склад предприятия
Главная > бухучет > Учет поступления товаров на склад предприятия
Товары относятся к материально-производственным запасам и предназначены для продажи. В рамках данной статьи рассмотрим, как товарные ценности поступают на предприятие, по каким ценам они принимаются к учету. Также разберем бухгалтерский учет поступления товаров, проводки, которые отражают этот процесс.
Торговые организации, занимающиеся приобретением товаров для их дальнейшей перепродажи, могут для принятия их к учету использовать один из нижеперечисленных способов учета:
- по покупной стоимости;
- по продажным ценам;
- по учетным ценам.
Принимать товары к учету по продажным ценам могут только предприятия розничной торговли, они могут выбрать для себя любой из этих способов.
Оптовые же предприятия могут использовать либо покупную стоимость, либо учетные цены. Второй способ им не доступен.
Организация должна принять решение, как она будет принимать товары, и отразить свое решение в Приказе по учетной политике.
Данный способ является наиболее распространенным. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая может включать в себя цену поставщика и прочие расходы, связанные с транспортировкой и заготовкой товара (транспортно-заготовительные расходы).
Организация может включать в покупную стоимость только цену поставщика и выделять транспортно-заготовительные расходы отдельно в качестве расходов на продажу, а может включить ТЗР в покупную стоимость. Подробнее об этом читайте здесь.
Включать или не включать затраты на доставку и заготовку в покупную стоимость – решается организация самостоятельно. Принятое решение должно отразиться в учетной политике организации.
Для учета товарных ценностей существует счет 41 «Товары», это активный счет, по дебету которого отражается поступление актива – товара, по кредиту – его списание, выбытие.
При поступлении товаров на предприятие выполняется проводка Д41 К60, если приложен счет-фактура с выделенным НДС, и организация является плательщиком НДС, то сумма НДС выделяется отдельно на 19 счет проводкой Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.
Если организация решается включать транспортно-заготовительные расходы в покупную стоимость, то проводка по учету ТЗР – Д41 К60.
Если же ТЗР учитываются отдельно в качестве расходов на продажу, то на сч. 44 «Расходы на продажу» открывается отдельный субсчет, на котором и будут накапливаться расходы на доставку и заготовку, проводка имеет вид Д44.ТР К60.
Проводки при поступлении товаров по покупным ценам:
Поступление по продажным ценам для розничной торговли
По продажным ценам товарные ценности к учету могут принимать только предприятия розничной торговли. В данном случае для учета используется дополнительный счет 42 «Торговая наценка», который необходим для отражения торговой наценки на купленный товар, которая определяется, как разность между покупной и продажной стоимостью.
При поступлении изначально делается проводка Д41 К60 на сумму, равную их покупной стоимости, согласно документам поставщика.
После этого отражается торговая наценка проводкой Д41 К42 на сумму наценки.
В дальнейшем торговая наценка на 42 счете будет сторнироваться (отниматься) при выбытии товаров с 41 счета.
Когда товар будет направлен на продажу, то торговая наценка на 42 счете будет сторнироваться проводкой Д90/2 К42.
Если же товары будут направлены на собственные нужды организации (проводка Д44 К41), то наценка с 42 счета сторнируется (отнимается) в расходы проводкой Д44 К42.
Если товарные ценности будут списаны в качестве недостачи или порчи (проводка Д94 К41), то наценка сторнируется проводкой Д94 К42.
Пример поступления в розничной торговле:
Организация учитывает товары по продажным ценам, торговая наценка составляет 25%. Организация приобрела за плату партию на сумму 59000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Расходы на доставку составили 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. ТЗР включаются в себестоимость товаров.
Рассчитаем торговую наценку для этого примера:
Покупная стоимость складывается из цены поставщика и транспортных расходов без НДС и составляет 55000 руб.
Торговая наценка = 55000 * 25% / 100% = 13750 руб.
Стоимость с торговой наценки = 55000 + 13750 = 68750 руб.
Кроме того, в розничной торговле нужно также в составе продажной цены учесть НДС.
Если ставка НДС — 18%, то сумма НДС, которую организация предъявит своим розничным покупателям = 68750 * 18% / 100% = 12375 руб.
Торговая наценка с НДС = 13750 + 12375 = 26125 руб.
Продажная цена с торговой наценкой и НДС = 55000 + 26125 = 81125 руб.
Проводки:
Поступление по учетным ценам
В данном случае используется дополнительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Процесс учета во многом схож с поступлением материалов по учетным ценам, подробно рассмотренном в этой статье.
Поступая на предприятие от поставщика, товары, прежде всего, попадают на 15 счет проводкой Д15 К60, по дебету сч. 15 отражается стоимость товаров по документам поставщика, а также транспортно-заготовительные расходы, то есть все фактические затраты, связанные с приобретением товаров без НДС (покупная стоимость).
На 41 счет товары принимаются к учету уже по учетным ценам проводкой Д41 К15.
Таким образом, образовалась разница между покупной и учетной ценой. Эта разница относится на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если покупная цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на сумму разницы, если покупная меньше учетной, то проводка имеет вид Д15 К16.
В результате этих действий на сч. 16 получаем сальдо: дебетовое или кредитовое. В конце месяца это сальдо списывается (если дебетовое), сторнируется (если кредитовое) на счет учета расходов на продажу.
Пример:
Организация получила товар на сумму 59000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Расходы на доставку составили 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Партия приходуется по учетным ценам, принятым равными цене поставщика.
Проводки при поступлении товаров:
Видео — поступление товаров в 1С
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров — НалогОбзор.Инфо
В бухучете товарами признаются любые товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные для дальнейшей реализации (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: поступление
В бухучете оприходовать товар можно, после того как будет закончена его приемка и проверка по количеству (п. 2.1.13 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).
Порядок отражения поступивших товаров в бухучете зависит от:
- способа получения товара;
- условий договора, регулирующих порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю;
- применяеой системы налогообложения;
- способов учета товаров, закрепленных в учетной политике для целей бухучета.
В учетной политике организации должны быть закреплены, как минимум, следующие моменты:
- способ формирования себестоимости товаров (с учетом расходов на их приобретение или без);
- способ отражения себестоимости товаров в бухучете;
- способ учета торговой наценки.
Если есть необходимость вести учет товаров по специально разработанной номенклатуре, также укажите на это в учетной политике организации для целей бухучета.
Отметьте, что наименования товаров в приходных документах и учетных регистрах, используемых в организации, могут не совпадать, и опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от поставщиков товаров.
Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/670.
Ситуация: как отразить в бухучете поступление ТМЦ, часть которых предназначена для перепродажи, а часть – для использования в производстве? Количество ТМЦ, которое будет использовано в разных видах деятельности, заранее неизвестно.
Если ТМЦ приобретены для дальнейшей продажи, то их необходимо оприходовать на счет 41 «Товары». Если ТМЦ приобретены для использования в производстве (управленческой деятельности), то их необходимо оприходовать на счете 10 «Материалы».
Однако независимо от того, на каком счете оприходованы ТМЦ, в дальнейшем организация сможет либо списать их в производство, либо продать.
Если все поступившие ТМЦ оприходованы как товары, то при дальнейшем использовании их в качестве материалов сделайте проводку:
Дебет 10 Кредит 41
– оприходована часть товаров для использования в качестве материалов.
Если все поступившие ТМЦ оприходованы как материалы, то при дальнейшей перепродаже этих ТМЦ в учете нужно отразить появление прочих доходов и расходов (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете реализацию материалов отразите следующими проводками:
Дебет 62 (76, 73…) Кредит 91-1
– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности);
Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость реализованных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом).
Подробнее о том, как продать излишки материалов, см. Как отразить в учете реализацию материалов.
Поступление товара
Товары могут поступить в организацию:
– по возмездным договорам (купли-продажи, мены);
– безвозмездно;
– в качестве взноса в уставный капитал.
Независимо от способа получения товаров организация должна отразить их в бухучете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).
Поступление по договору купли-продажи
Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.
Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи. В этот момент в бухучете отразите поступление товаров проводкой:
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76…)
– поступили товары по возмездным договорам.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).
Ситуация: может ли торговая организация включить в стоимость приобретаемых товаров расходы на их расфасовку и предпродажную подготовку?
Может. Законодательство допускает два варианта учета расходов на фасовку товаров:
– отразить в затратах на продажу;
– включить в первоначальную стоимость товаров.
Расфасовка (упаковка) товаров, приобретенных для перепродажи, является одним из обязательных элементов торговой деятельности. Это следует из положений статьи 481 Гражданского кодекса РФ.
Кроме того, при продаже определенных товаров торговая организация должна проводить их предпродажную подготовку.
Перечень работ, которые могут быть проведены в рамках предпродажной подготовки, зависит от вида товара и установлен соответствующими разделами Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.
Таким образом, расходы, связанные с упаковкой (расфасовкой) и предпродажной подготовкой товаров, влияют на финансовый результат торговой организации. Однако порядок бухгалтерского учета этих расходов законодательно не урегулирован.
С одной стороны, после приобретения (оприходования) товаров изменять их фактическую себестоимость нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Упаковка (расфасовка) и предпродажная подготовка товаров происходит после того, как они были приняты к учету. Исходя из этого затраты на упаковку (расфасовку) и предпродажную подготовку товаров должны отражаться на счете 44 «Расходы на продажу».
С другой стороны, пунктом 6 ПБУ 5/01 предусмотрено включение в фактическую себестоимость материально-производственных запасов расходов на их подработку, фасовку, улучшение технических характеристик.
Следовательно, как по материалам, так и по товарам увеличение их стоимости на сумму таких затрат возможно (п. 68, 71, 224 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.
№ 119н).
Поскольку законодательство допускает два варианта учета, организация вправе выбрать для себя один из них. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Пример отражения в бухучете поступления товаров по договору купли-продажи (поставки). Стоимость товаров формируется на счете 41
В ОАО «Производственная фирма «Мастер»» поступили товары стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Расходы на доставку товаров составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Организация учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
– 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – отражено поступление товаров (с учетом расходов на доставку);
Дебет 19 Кредит 60
– 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.) – учтен «входной» НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 27 000 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 177 000 руб. (118 000 руб. + 59 000 руб.) – оплачены товары (с учетом расходов на доставку).
Безвозмездное поступление
При безвозмездном поступлении товаров их стоимость (для отражения в бухучете) определите на основании рыночной цены. Рыночной ценой является сумма денег, которая может быть получена от их продажи. Такие правила установлены в пункте 9 ПБУ 5/01.
Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.
В фактическую себестоимость товаров, полученных безвозмездно, кроме рыночной стоимости товара, могут также включаться другие расходы, связанные с приобретением (транспортные, комиссии посредникам и т. д.) (п. 11 ПБУ 5/01).
В бухучете безвозмездное поступление товаров отразите проводкой:
Дебет 41(15) Кредит 98-2
– учтены товары, поступившие безвозмездно.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 98).
При реализации безвозмездно полученных товаров отразите доход:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– признан доход от реализации безвозмездно полученных товаров (в сумме фактически проданных товаров).
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Пример отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездным поступлением товаров и их реализацией
В марте ЗАО «Альфа» безвозмездно получило товары, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть товаров стоимостью 60 000 руб. была продана оптом за 74 340 руб. (в т. ч. НДС – 11 340 руб.).
Оставшаяся часть товаров (стоимостью 40 000 руб.) была продана в мае за 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.). «Альфа» учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.
Март:
Дебет 41 Кредит 98-2
– 100 000 руб. – отражено поступление товаров по рыночной стоимости.
Апрель:
Дебет 90-2 Кредит 41
– 60 000 руб. – списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 340 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 74 340 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.
Май:
Дебет 90-2 Кредит 41
– 40 000 руб. – списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7560 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 49 560 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.
Вклад в уставный капитал
Товары, полученные в качестве вклада в уставный капитал, принимайте к бухучету в оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами) (п. 8 ПБУ 5/01).
Для подтверждения соответствия оценки учредителей (участников, акционеров) рыночной стоимости вклада привлеките независимых оценщиков. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превышает 20 000 руб.
Акционерное общество должно привлечь независимого оценщика, независимо от стоимости вклада. Учредители (акционеры) могут утвердить стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, не выше оценки независимого эксперта (т. е. ниже или в той же сумме).
Такие правила установлены пунктом 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пунктом 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:
Дебет 41 (15) Кредит 75-1
– получены товары в качестве вклада в уставный капитал.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.
Ситуация: можно ли в бухучете увеличить стоимость товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал, на сумму затрат, понесенных организацией в связи с получением товаров?
Ответ: да, можно.
При получении товаров в качестве вклада в уставный капитал можно учесть расходы, связанные с их получением (п. 11 и 8 ПБУ 5/01). В то же время учитывайте, что обязанность по передаче вклада в уставный капитал лежит на учредителе (участнике, акционере).
Поэтому и расходы, связанные с такой передачей, должна нести передающая, а не принимающая сторона (п. 1 ст. 16 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
В частности, это означает, что такие расходы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Пример отражения в бухучете поступления товаров в качестве вклада в уставный капитал организации
ЗАО «Альфа» является учредителем ООО «Торговая фирма «Гермес»». Доля «Альфы» составляет 118 000 руб. В качестве вклада в уставный капитал «Гермеса» «Альфа» внесла товары стоимостью 118 000 руб. (в т. ч.
НДС – 18 000 руб.). Стоимость этих товаров подтверждена отчетом оценщика и утверждена решением учредителей.
Организация учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
– 118 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в уставный капитал «Гермеса»;
Дебет 41 Кредит 75-1
– 100 000 руб. – поступили товары в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 75-1
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал.
Особые условия перехода права собственности
Договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Например, в договоре может быть указано, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после их оплаты.
Если организация получила товары, на которые к ней еще не перешло право собственности, их нужно учесть за балансом:
Дебет 002
– приняты на ответственное хранение товары, право собственности на которые к организации не перешло.
После того как право собственности на товары перейдет к организации, сделайте записи:
Кредит 002
– списаны товары с забалансового учета;
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76…)
– оприходованы товары на склад организации.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).
Ситуация: когда покупателю отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации? По договору право собственности переходит в момент приемки-передачи.
Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально.
Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке.
После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
До тех пор пока документы или товары от поставщика не получены, покупатель не может отразить их в бухучете (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Для признания товара принятым на учет его оприходование на складе покупателя не обязательно: принятыми на учет можно считать товары, находящиеся в пути (см.
, например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145, от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).
Продолжение >>
2.5 Учет поступления товаров
Учет поступления товаров можно разделить на три составляющие:
· документальное оформление поступления товаров;
· способы отражения приобретения товаров в бухгалтерском учете;
· порядок определения фактической себестоимости товаров.
Документальное оформление поступления товаров
Поступление товаров в организацию может осуществляться:
· по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам или другим документам в соответствии с действующим законодательством;
· путем внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
· путем получения организацией безвозмездно (в том числе по договору дарения).
Операции по поступлению, хранению и реализации товаров оформляются унифицированными формами первичных документов, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, или формами, самостоятельно разработанными организацией с учетом требований ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» и закрепленными в ее учетной политике.
Приемка товаров осуществляется членами приемной комиссии, уполномоченными на то руководителем организации. В условиях малого предприятия приемка может осуществляться непосредственно кладовщиком или материально ответственным лицом в присутствии представителя поставщика товаров или организации-перевозчика.
На фактическое количество поступивших товаров составляется акт о приемке товаров (форма ТОРГ-1) или иной документ о поступлении товаров по форме, самостоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете».
При расхождениях между данными документов поставщика по ассортименту, количеству и качеству и фактическим наличием товаров приемку товаров приостанавливают, в обязательном порядке вызывают представителя поставщика или грузоотправителя. При невозможности участия представителя поставщика вместо него может быть приглашен компетентный представитель незаинтересованной организации.
Если поступают отечественные товары, то на товарно-материальные ценности, по которым установлены расхождения между данными поставщика и фактическим количеством или качеством, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2) в четырех экземплярах.
Если поступают импортные товары, то на товарно-материальные ценности, по которым установлены расхождения между данными поставщика и фактическим количеством или качеством, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (ТОРГ-3) в пяти экземплярах.
Указанные акты являются в дальнейшем: основанием для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации.
Способы отражения в бухгалтерском учете приобретения товаров
Отражение в бухгалтерском учете поступления товаров в организацию может осуществляться:
1) с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
2) без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Конкретный способ выбирается организацией самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» целесообразно использовать в следующих случаях:
· при учете товаров по учетным ценам.
Применение учетных цен позволяет не только установить контроль за стоимостью товаров, но и решить методическую проблему, возникающую в ситуациях, когда со склада осуществляется отпуск товаров, фактическая себестоимость которых еще не сформирована. Например, товары поступили на склад 5-го числа, а транспортная организация, осуществлявшая их доставку, представила документы только 30-го числа;
· при длительности процесса заготовления товаров.
Если процесс заготовления товарных запасов занимает продолжительное время, например при поставке из-за границы, тогда применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» удобно тем, что позволяет разделить товары, находящиеся на складе организации (числятся на счете 41 «Товары») и товары, находящиеся в пути или в стадии подготовки к использованию;
· при наличии косвенных расходов в фактической себестоимости товаров. В отдельных случаях себестоимость товаров может иметь сложную структуру: договорная стоимость, фрахт, страховка, расходы на транспортировку, доведение до состояния пригодного к использованию, и т.д.
При этом отдельные виды расходов сложно будет отнести напрямую на стоимость конкретных товарных запасов.
В этом случае применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» удобно, так как он будет выступать в качестве собирательно-распределительного счета, позволяя отнести косвенные затраты на фактическую себестоимость конкретных наименований товарных запасов.
Организация вправе применять различные способы поступления товаров по различным группам товаров или даже поставщикам (например, разные способы по отечественным и зарубежным контрагентам).
Пример 1
Если вООО «Горизонт», которое является предприятием оптовой торговли, в учетной политике процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то поступление товаров от поставщика отразится:
1) Дт 41 «Товары»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10000 р.
Пример 2
Если в ООО «Ирида», которое является предприятием оптовой торговли, в учетной политике товары учитываются по продажной стоимости, а процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете сиспользованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то поступление товаров от поставщика отразится:
1) Дт 41 «Товары»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10000 р. – покупная стоимость товаров;
2) Дт 41 «Товары»
Кт 42 «Торговая наценка» – 2 000 р.- торговая наценка.
Пример 3
Общество с ограниченной ответственностью «Оптовик» является предприятием оптовой торговли.
Согласно принятой учетной политике процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Отгружены товары поставщиком транспортной организации на сумму 10000 р.
Согласно условиям договора-поставки право собственности на товары перешло к ООО «Оптовик». Транспортной организацией выставлен счет за оказанные услуги по доставке товаров на сумму 1500 р.
В бухгалтерском учете эти операции отразятся:
1) Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 р.
2) Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 500 р.
Приобретенные товары поступили на склад:
3) Дт 41 «Товары»
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 11 500 р.
Пример 4
Общество с ограниченной ответственностью «Магазин № 70» является предприятием розничной торговли. Согласно принятой учетной политике товары учитываются по продажной стоимости, а процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Отгружены товары поставщиком транспортной организации. Согласно условиям договора поставки право собственности на товары перешло к ООО «Магазин № 70»:
1) Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 р.
Выставлен транспортной организацией счет за оказанные услуги по доставке товаров:
2) Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1500 р.
Приобретенные товары поступили на склад ООО «Магазин № 70» и приходуются по продажной стоимости (продажная стоимость – 12 000 р.):
1) Дт 41 «Товары»
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 11500 р.
2) Дт 41 «Товары»
Кт 42 «Торговая наценка» – 500 р.
Порядок определения фактической себестоимости товаров
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что фактической себестоимостью товаров признается сумма затрат организации на их приобретение. Такими затратами могут быть:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
· таможенные пошлины;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении товаров;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
· затраты по заготовке и доставке товаров;
· затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
· затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места использования, если они не включены в их цену, установленную договором;
· затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товарных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в фактическую стоимость товаров только в том случае, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
Пример 5
Экспедитор ООО «Потенциал» пользуется проездным билетом, который ему оплачивает организация в связи с разъездным характером работы. В обязанности
экспедитора входит как доставка закупаемых товаров от поставщика в организацию, так и выполнение иных функций (рассылка документации, доставка товаров покупателям и др.). Оплата проездного билета (как и зарплата экспедитора) относится к общехозяйственным расходам и не включается в фактическую себестоимость материалов.
В Обществе с ограниченной ответственностью «Магазин № 70» также есть экспедитор, которому оплачивается проездной билет.
Однако в отличие от экспедитора ООО «Потенциал» в его экспедиторские функции входит исключительно доставка приобретаемых у поставщиков товаров.
Оплата проездного билета (как и зарплата экспедитора) в этом случае включается в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.
5.5. Учет товаров
Страницы: … 3334353637 …| Оглавление
Товары — это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи, учитываются на активном счете 41 «Товары».
В настоящее время торговые организации могут вести учет товаров по покупным ценам (при оптовой торговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и общественном питании).
Именно поэтому организация учета товаров на предприятиях розничной торговли и оптовой торговли может несколько различаться.
Организации оптовой торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета результат от продажи товаров определяют на счете 90 «Продажи» как разницу между продажной и покупной ценами товара и издержками обращения. Организации розничной торговли помимо счета 41 «Товары» используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения покупной цены товаров до продажной.
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми организациями, а также организациями общественного питания.
В промышленных и других производственных организациях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
Важным критерием организации учета товаров на счете 41 «Товары» является фактическое нахождение их на складе организации, т.е. фактическое нахождение под контролем ее материально ответственных лиц.
Отсюда передача товаров сторонним лицам с сохранением при этом права собственности на них требует, с одной стороны, отражения их на балансе, а с другой — списания со счета 41 «Товары».
Планом счетов бухгалтерского учета для отражения товаров, переданных сторонним лицам во исполнение договора поставки или на реализацию по договорам комиссии, поручения или агентскому договору, выделяется специальный счет 45 «Товары отгруженные».
Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах» — учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания и т.п.;
41-2 «Товары в розничной торговле» — учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.
) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.
) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания;
41-3 «Тара под товаром и порожняя» — учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в розничных организациях и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания);
41-4 «Покупные изделия» — организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).
Товары могут поступать от поставщиков, комитентов, спонсоров, учредителей как вклад в уставный (складочный) капитал.
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения (табл. 5.2).
Организация, занятая розничной торговлей товаров по продажным ценам, одновременно с этой записью делает запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, наценки).
Таблица 5.2 Типовая корреспонденция счетов по поступлению товаров
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам),а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Товары, являющиеся собственностью организации, согласно п. 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В разделе II данного ПБУ подробно излагается порядок определения фактической себестоимости товаров:
приобретенных за плату;
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) материал;
полученных безвозмездно;
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
Оценка стоимости товаров заключается в выборе учетной цены, т.е. цены, по которой приходуют и списывают товары. Исходя из предписаний ПБУ 5/01 возможны два варианта учетных цен на товары:
1) стоимость приобретения: полная (с учетом всех затрат); неполная (без затрат по заготовке и доставке);
2) продажная: полная стоимость приобретения плюс наценка; неполная стоимость приобретения плюс наценка. Этот вариант может быть только у организаций розничной торговли.
Продажа товаров регулируется различными видами договоров: поставки, розничной купли-продажи, комиссии, мены и др.
Для правильного определения выручки от продажи большое значение имеет определение момента реализации товаров, т.е. момента, с которого товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета момент реализации также можно определить как время, когда организация имеет право (и должна) кредитовать счет 90-1 «Выручка».
Для целей бухгалтерского учета момент реализации товаров совпадает с моментом перехода прав собственности на товары от продавца к покупателю.
Для целей обложения НДС моментом определения налоговой базы является ранняя из дат:
день отгрузки (передачи) товаров покупателю;
день оплаты товаров (при безналичных расчетах) — поступление средств за товары на счета в банках, а при расчете наличными деньгами — поступление денег в кассу.
Для целей обложения налогом на прибыль согласно ст. 271 НК РФ моментом реализации товаров признается день отгрузки товаров покупателю при условии перехода к нему права собственности на эти товары.
Но в виде исключения из этого правила ст. 273 НК РФ устанавливает, что для организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре месяца сумма чистой выручки от реализации товаров (без НДС) не превышает один миллион рублей за каждый квартал, момент реализации товаров определяется по кассовому методу.
Организации розничной торговли, как было отмечено выше, могут вести учет товаров по покупным или по продажным ценам. Выбор способа следует закрепить в приказе об учетной политике. В первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение, во втором — товары оцениваются в учете в ценах их предполагаемой продажи.
Большинство организаций предпочитают организовывать учет товаров по второму методу. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС учитывается на счете 42 «Торговая наценка».
Счет 42 «Торговая наценка» пассивный, имеет кредитовое сальдо, которое показывает сумму торговой наценки, приходящуюся на остаток товаров, и предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.
В организациях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.
Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» (табл. 5.3).
Таблица 5.3 Типовая корреспонденция счетов по реализации товаров и учету торговой наценки
Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке.
Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
В дальнейшем при реализации и списании товара сумма торговых наценок (скидок) по реализованным товарам исчисляется по среднему проценту.
Средний процент исчисляется ежемесячно следующим образом:
1) сальдо на начало месяца по счету 42 за вычетом оборота по дебету счета 42 складывается с суммой наценки, произведенной за текущий период;
2) сальдо товаров на начало месяца складывается с продажной ценой реализованных за отчетный период товаров;
3) отношение показателя, полученного в п. 1, к показателю, полученному в п. 2, умножается на 100%.
Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, определяется умножением продажной цены реализованных товаров на средний процент торговой наценки (скидки).
При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к данным ценностям, отражаются записями по дебету счета 42 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).
Отражение товаров по ценам продажи, как правило, предполагает только их стоимостной учет. Метод учета товаров по продажным ценам позволяет легко определить сумму реализованных товаров.
Она будет полностью соответствовать сумме выручки, поступившей в кассу и зафиксированной счетчиками контрольно-кассовых машин при печатании чеков.
Так же несложно определить учетный остаток товаров на любой момент времени, что немаловажно для организации контроля за их сохранностью.
Аналитический учет по счету 42 должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, в организациях розничной торговли и к товарам отгруженным.
Таким образом, если в Главной книге организации розничной торговли имеется остаток по счету 41, то ему обязательно должен соответствовать и присутствовать остаток на счете 42.
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, то есть издержек обращения, в организациях торговли и общественного питания используют отдельный специальный счет 44 «Расходы на продажу». Учет издержек обращения в целях бухгалтерского учета регламентирован ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Счет 44 «Расходы на продажу» активный, по дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов; по кредиту счета эти расходы списываются на реализованный товар. Указанные издержки оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл. 5.4).
Таблица 5.4 Типовая корреспонденция счетов по реализации товаров и учету торговой наценки
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным выше статьям расходов.
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции расходы относятся прямым путем, а при невозможности их прямого списания они распределяются пропорционально производственной себестоимости продукции, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.
В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право выбрать один из вариантов списания расходов по продажам:
полностью в текущем отчетном периоде;
пропорционально стоимости проданных товаров.
Здесь следует учитывать, что распределению подлежат только транспортные расходы. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и сумма остатка товаров на конец месяца;
3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства по общей стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
На конец отчетного периода в соответствии с п. 22 ПБУ 5/01 товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.
В бухгалтерской отчетности касательно учета материально-производственных запасов подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
способы оценки товаров;
последствия изменения способов оценки товаров;
стоимость товаров, переданных в залог;
величина и движение резервов под снижение стоимости материальных запасов.
Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качественные характеристики, в результате чего снизилась их рыночная стоимость, должны отражаться в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансовых результатов организации.
Страницы: … 3334353637 …| Оглавление
Проводки при поступлении товаров от поставщика
Деятельность любого предприятия так или иначе связана с приобретением товарно-материальных ценностей, что обусловлено либо производственной необходимостью, либо видом деятельности. Рассмотрим как отразить в проводках покупку товаров и оприходование товаров от поставщика.
Доступные способы оприходования товара
Для учета товарных операций используется 41 счет под названием «Товары», по дебету которого происходит поступление товарных ценностей, а по кредиту их выбытие, то есть списание:
Оприходование товара на склад может осуществляться по трем ценовым категориям:
Если поступление товаров на склад осуществляется по покупной стоимости, то во внимание берутся затраты связанные с их покупкой. Также это величина может быть увеличена на сумму транспортных и заготовительных расходов, которые имели место при их поступлении. Что интересно, сумму этих затрат можно списать отдельно на сбыт.
Особенность этого метода заключается в применении торговой наценки, которая сразу же входит в состав оприходованного товара. Для этого применяется отдельный бухгалтерский счет – 42 «Торговая наценка».
Таким образом, оприходование товаров по продажной стоимости происходит в два этапа:
- Первоначальный учет товара по покупной стоимости;
- На сумму покупной стоимости «накручивается» торговая наценка.
Обратите внимание, сумма торговой наценки должна списываться пропорционально отгруженному товару. Списание происходит при помощи «сторно». Если же такой товар направлен на собственные нужды, то списание торговой наценки происходит по счету, где списывается товар.
Оприходование товаров осуществляется по заранее установленным учетным ценам. Для отображения разницы между учетной и покупной стоимостью используются два дополнительных счета – 15 и 16.
Обращаем внимание, что для предприятий оптовой торговли применимы только первые два способа. Для предприятий розничной торговли данные ограничения отсутствуют.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Типовые проводки по поступлению товаров от поставщика
Счет Дт
Счет Кт
Сумма проводки, руб.
Описание проводки
Документ-основание
Поступление товаров по покупной стоимости — проводки:
41
60
125 000
На склад предприятия оприходованы товары, поступившие от поставщика
Счет, приходная накладная
19
60
22 500
Получен налоговый кредит
Счет
41
60
12 000
Отражена стоимость транспортировки товара, которая включается в его покупную себестоимость
ТТН
19
60
2 160
Получен налоговый кредит от суммы его транспортировки
ТТН
68-НДС
19
24 660
Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету22500 + 2160 = 24660
Счет
44-ТЗР
60
12 000
Стоимость транспортных расходов списана на сбыт (если эти расходы не включаются в состав покупной стоимости товара)
ТТН
60
51
147 500
Оплата за товар125000 + 22500 = 147500
Платежное поручение
60
51
14 160
Оплата за транспортные услуги12000 + 2160 = 14160
Платежное поручение
Поступление товаров по продажной стоимости — проводки:
41
60
65 000
На склад предприятия оприходованы товары, поступившие от поставщика
Счет, приходная накладная
19
60
11 700
Получен налоговый кредит
Счет
41
60
8 000
Отражена стоимость транспортировки товара, которая включается в его покупную себестоимость
ТТН
19
60
1 440
Получен налоговый кредит от суммы транспортировки товара
ТТН
68-НДС
19
13 140
Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету11700 + 1440 = 13140
Счет
44-ТЗР
60
8 000
Стоимость транспортных расходов списана на сбыт (если эти расходы не включаются в состав покупной стоимости товара)
ТТН
60
51
76 700
Оплата за товар65000 + 11700 = 76700
Платежное поручение
60
51
9 440
Оплата за транспортные услуги8000 + 1440 = 9440
Платежное поручение
41
42
21 900
Отображена торговая наценка (30% от покупной стоимости)(65000 + 8000) *30% = 21900
Бух. справка
Поступление товаров по учетной стоимости — проводки:
15
60
40 000
Поступление товара от поставщика
Счет, приходная накладная
19
60
7 200
Получен налоговый кредит
Счет
15
60
5 800
Отображены транспортные расходы, связанные с доставкой товара
ТТН
19
60
1 044
Получен налоговый кредит от суммы транспортных расходов
ТТН
68-НДС
19
13 140
Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету7200 + 1044 = 8244
Счет
60
51
47 200
Оплата за товар40000 + 7200 = 47200
Платежное поручение
60
51
6 844
Оплата за транспортные услуги5800 + 1044 = 6844
Платежное поручение
41
15
38 000
Оприходование товаров по учетным ценам
Бух. справка
16
15
7 800
Отклонение между учетной и покупной ценой (покупная цена больше)(40000 + 5800) – 38000 = 7800
Бух. справка
41
15
50 000
Оприходование товаров по учетным ценам
Бух. справка
15
16
4 200
Отклонение между учетной и покупной ценой (покупная цена меньше)50000 – (40000 + 5800) = 4200
Бух. справка
44
16
7 800
Списание выявленного отклонения на затраты на сбыт
Бух. справка
16
44
4 200
Списание выявленного отклонения на затраты на сбыт
Бух. справка
