Усн нельзя применять без предварительного уведомления

22.09.2015 гражданин зарегистрировался в качестве ИП.

После этого он добросовестно применял УСН: представил налоговую декларацию за 2015 год и перечислил налог в бюджет. Замечания от налогового органа по этому поводу не поступали.

Однако в мае 2016 года налоговый орган потребовал от ИП представить декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировал банковский счет ИП.

В ответ на обращение предпринимателя ИФНС пояснила, что права на применение УСН у него нет, так как он до 31 декабря 2015 года не подал уведомление о переходе на этот спецрежим.

Предприниматель обратился в суд с требованием признать действия налогового органа противозаконными, поскольку:

• применение УСН носит заявительный, то есть уведомительный характер, а значит, определяется волей плательщика и не требует разрешения налогового органа;
• статья 346.13 НК РФ, предписывающая подать уведомление о применении УСН, не содержит указаний на последствия, возникающие при несоблюдении срока подачи данного уведомления;
• учитывая, что ИП подавал декларацию по УСН за 2015 год и уплачивал этот налог, он своими действиями фактически заявил о применении данного спецрежима;
• по итогам камеральной проверки той декларации инспекция не выявила нарушений, а перечисленный налог был зачислен в бюджет.

Суд первой инстанции счел эти аргументы убедительными и удовлетворил иск.

Он пришел к выводу о том, что предприниматель фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекции. Поэтому требование применять общую систему налогообложения незаконно.

Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону ИФНС.

Свои решения они мотивировали тем, что п. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что лица, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ, не вправе применять этот режим налогообложения.

Таким образом, правовой неопределенности в этом вопросе нет. При отсутствии соответствующего волеизъявления плательщик обязан применять общий режим налогообложения.

Что же касается утверждения бизнесмена о том, что он подал декларацию по «упрощенке», а инспекция ее приняла, не высказав никаких замечаний, и это означает одобрение факта применения УСН со стороны фискального органа, то это не так. Дело в том, что налоговый орган не имеет права отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Судебный вердикт: если ИФНС потеряла УСН-уведомление, она не может доначислять налоги по ОСНО

Арбитражный суд Центрального округа в Постановлении от 31.05.2017 № Ф10-1709/2017 признал, что если налоговики принимали от ИП отчетность по УСН и не возражали против уплаты единого налога, они не смогут доначислить ему налоги по ОСНО на основании того, что он не заявлял о применении УСН.

ИП, который несколько лет платил единый налог по УСН и считал себя упрощенцем, доначислили налоги по ОСНО. Инспекция установила, что два с лишним года он применял УСН незаконно, так как не подал уведомление о переходе на УСН.

В результате за все время применения УСН предпринимателю были доначислены НДС, НДФЛ, пени и штрафы.

4 181 437 рублей

ИП

В ходе проведенной проверки инспекторы не обнаружили уведомления ИП о применении УСН с момента регистрации. В связи с этим ИФНС решила, что такого уведомления предприниматель не направлял. В результате ему были доначислены НДФЛ и НДС.

ИП обжаловал действия налоговиков. Он указал, что инспекция не может доначислить налоги по ОСНО только на основании того, что она потеряла уведомление о применении им УСН с момента регистрации. Суд кассационной инстанции поддержал позицию ИП и признал доначисление налогов незаконным.

Суд указал, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются упрощенцами с даты постановки их на налоговый учет (ст. 346.13 НК РФ). Неподача такого уведомления препятствует применению УСН.

Судьи установили, что ИП был зарегистрирован в ИФНС и с момента регистрации исчислял и уплачивал налог по УСН и представлял налоговые декларации. Как пояснил предприниматель, он подавал в налоговый орган заявление о применении УСН одновременно с регистрацией в качестве ИП. Но при этом он не смог в ходе проверки найти документ, подтверждающий подачу заявления.

Между тем, данное обстоятельство не позволяет налоговикам отказать в применении УСН и доначислить налоги по общей системе налогообложения. Налоговики в течение двух с лишним лет не только не возражали против уплаты ИП единого налога по УСН и представления отчетности, но и сами направляли ему требование на уплату единого налога по УСН.

При таких обстоятельствах у ИП не было оснований считать себя субъектом, который не вправе применять УСН. Утрата налоговиками уведомления о применении УСН не позволяет отказать в применении спецрежима. При этом ИП не обязан подтверждать, что он действительно подавал в ИФНС такое уведомление. На основании этого суд отказал налоговикам в доначислении налогов.

Потеря права применения УСН в 2018 году

Упрощённая система налогообложения является особой системой является особым режимом налогообложения, право пользования которым предоставлено не всем предпринимателям. В статье расскажем про право на применение УСН, поможем определиться руководителям бизнеса в возможности применения УСН в своей деятельности.

Кто имеет право применять УСН

Все вопросы, касающиеся упрощённой системы налогообложения, регулируются главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощённая система налогообложения предполагает освобождение налогоплательщика от ряда налоговых выплат:

Налоги, от которых освобождены налогоплательщики УСН
Пояснение

Юридические лица

Налог на прибыль
Исключение:

• лица, контролирующие иностранные компании (п.1.6 ст.284 НК РФ);
• доходы в виде дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ);
• операции с некоторыми видами долговых обязательств (п.4 ст.284 НК РФ)

Налог на имущество
Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости

НДС
Исключение:

• импорт товаров;
• осуществление операций в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом, концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ)

Физические лица (ИП)

НДФЛ
Исключение:

• доходы в виде дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ);
• стоимость выигрышей, призов в части, превышающей 4000 рублей;
• проценты от доходов по вкладам в банках на территории РФ;
• экономия на процентах при получении заёмных средств в части, превышающей сумму процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (в рублях) и 9% над суммой процентов (в валюте);
• доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием;
• доходы от использования денежных средств в потребительских кооперативах.

Налог на имущество физических лиц
В отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости

НДС
Исключение: импорт товаров;осуществление операций в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом, концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ)

Кто имеет право перейти на УСН

В соответствие с п.2 ст.346.

12 НК РФ налогоплательщики имеют право переходить на упрощённую систему налогообложения лишь в том случае, если за 9 месяцев того года, когда организация подаёт заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 112,5 млн.рублей.

Для того, чтобы перейти на УСН —  предпринимателям текущего года необходимо письменно уведомить налоговые органы в срок до 31 декабря. Читайте также статью: → «Переход на УСН или перевод предприятия на «упрощенку».

В уведомлении указывается:

• выбранный объект налогообложения;
• остаточная стоимость основных средств;
• размер доходов на 01 октября текущего года.

Подавать уведомление можно, начиная с 01 октября и вплоть до 31 декабря, но применять УСН можно начинать лишь с 01 января следующего года. Вновь созданные организации, желающие применять УСН, обязаны уведомить налоговые органы в 30-дневный срок с даты регистрации.

Пример 1.

Усн без заявления о переходе на усн. случай из практики

Вопрос – можно ли применять УСН (упрощённую систему налогообложения), не подавая заявление о переходе на УСН?

Казалось бы, ответ очевидный – НЕТ. Так думал и я, пока не занялся этим случаем.

Предприниматель с момента регистрации подавал налоговые декларации по УСН и уплачивал налог по УСН. При этом заявление о переходе на УСН в ИФНС не подавал (ни при своей регистрации в качестве ИП, ни в последующем).

По результатам выездной налоговой проверки ИФНС доначислила предпринимателю налоги по общей системе налогообложения (со штрафами и пенями).

Предприниматель обратился в суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС, принятого по итогам выездной проверки.

Для обоснования применения УСН, в суд было представлено заявление о переходе на УСН (копия).

Но ИФНС обратилась с заявлением о возбуждении уголовного дела по ст. 327 Уголовного кодекса (о подделке этого самого заявления о переходе на УСН).

Поскольку имелись серьёзнейшие сомнения в достоверности заявления, его подлинник в суд не предоставлялся (чтобы исключить возможность проведения экспертизы заявления).

Пришлось менять тактику.

Сделали ставку на то, что предприниматель подавал декларации и уплачивал налог по УСН, при этом ИФНС не принимала решений о привлечении к ответственности по итогам камеральных проверок деклараций по УСН и не заявляла об излишней уплате налога по УСН.

Обоснование такое – УСН применяется добровольно и в уведомительном порядке. Предприниматель совершил действия, свидетельствующие о применении УСН – подал декларации и уплатил налоги. Поэтому ИФНС не могла не знать о намерении предпринимателя применять УСН.

В суде первой инстанции в удовлетворении требований предпринимателя было отказано.

В апелляции решение было оставлено без изменения.

Суды первой и апелляционной инстанции предпочли формальный подход:

нет оригинала заявления о переходе на УСН = нет УСН.

А вот в кассации жалобу предпринимателя удовлетворили и признали решение ИФНС недействительным. Суд посчитал, что ИФНС может быть уведомлена о применении УСН «конклюдентными» действиями налогоплательщика (подачей декларации и уплатой налога по УСН).

Если интересно, можете посмотреть в Картотеке арбитражных дел судебные акты, принятые по делу. № дела – А56-52104/2011.

А вывод такой – безнадёжных ситуаций не бывает. И даже самая глупая ошибка (такая, как уплата УСН в отсутствие заявления) может быть исправлена. При некотором везении.

Ещё это дело даёт повод порассуждать о различных способах толкования и применения нормы – формальном (строго в соответствии с буквальным её содержанием) и «творческом» (в комплексе с другими нормами, фактами и – не исключено – в противоречии с буквальным содержанием нормы).

Но об этом – как-нибудь в другой раз.

P.S. Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ включил в перечень лиц, не имеющих права применять УСН, организации и предпринимателей, не уведомивших налоговый орган о переходе на УСН в установленные сроки (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса).

С учётом данных изменений, повторять описанный опыт не рекомендуется.

Добровольный отказ от УСН, когда можно и как нельзя | «Гарант-Сервис» г. Ярославль

Отказ от применения УСН без уведомления об этом налоговой инспекции не может служить основанием для применения к компании штрафных санкций. Контролеры считают несколько иначе, что нередко приводит к спорам. Суды зачастую принимают сторону бизнеса.

Перейти на УСН или возвратиться к общему режиму организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно в порядке, установленном Налоговым кодексом *(1).

«Упрощенец» вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом инспекцию не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения*(2).

Организация, которая три года применяла УСН, с начала 2012 года перешла на общий режим, но по каким-то причинам не направила в инспекцию уведомление. По итогам первого квартала организация представила налоговикам декларацию по НДС, в которой заявила к возмещению из бюджета определенную сумму налога.

Контролеры провели камеральную проверку представленной декларации, в результате чего было отказано в возмещении налога. Более того, инспекторы приняли в отношении фирмы решение о привлечении ее к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога*(3). Фирме был доначислен НДС, предъявлены штрафы и пени.

Основанием для принятия решения послужили выводы налоговых инспекторов о неправомерном заявлении компанией налоговых вычетов по НДС, поскольку она применяет УСН.

Компания не согласилась с решением налоговой инспекции и после неудачной попытки урегулировать спор в вышестоящей налоговой инстанции обратилась в суд. Суды всех инстанций отменили решение инспекции о привлечении фирмы к налоговой ответственности и об отказе в возмещении из бюджета сумм НДС. Решение судов первой и апелляционной инстанций утвердил ФАС Центрального округа*(4).

Дальнейшие споры по этому вопросу и попытки пересмотра принятых судебных актов можно считать непродуктивными. Определением Высшего Арбитражного Суда РФ требование о пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления НДС было отклонено и в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано*(5).

ВАС РФ в своем определении, в частности, указал, что суды сделали правильный вывод о том, что отказ от применения УСН является правом компании и носит уведомительный характер, фирма вела хозяйственную деятельность, оформляла первичные документы и представляла налоговые декларации, соответствующие общей системе налогообложения, в связи с чем применение им данного налогового режима и вычетов по НДС является обоснованным.

Когда отказ невозможен

Во-первых, добровольный отказ от упрощенной системы даже при условии уведомления инспекции невозможен до окончания налогового периода*(6). Например, организация решила добровольно отказаться от применения УСН в середине календарного года, уведомила в июне об этом налоговую инспекцию, потом отстаивала свою позицию в суде и предсказуемо проиграла*(7).

Обращаем ваше внимание, что в ситуации, рассмотренной в начале статьи, организация добровольно перешла на общий режим налогообложения с начала нового налогового периода (календарного года), поэтому смогла успешно отстоять свою позицию в суде, несмотря на то что не уведомила об этом налоговый орган.

Во-вторых, невозможен частичный отказ от применения УСН для отдельных видов деятельности. Рассмотрим конкретную ситуацию.

https://www.youtube.com/watch?v=h4qHmohVTKM

Индивидуальный предприниматель осуществляет развозную розничную торговлю по договорам поставки, применяя общую систему налогообложения (уплата НДФЛ). В отношении торговли через палатку предприниматель применял систему в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту — ЕНВД).

В 2011 году он подал в налоговую инспекцию заявление о переходе в следующем году с уплаты ЕНВД в отношении торговли через палатку на применение УСН с объектом налогообложения «доходы». Налоговая инспекция перевела на УСН в том числе и развозную торговлю.

На просьбу предпринимателя оставить его на общем режиме в 2012 году в отношении развозной розничной торговли был получен отказ.

Предприниматель обратился в Минфин России с просьбой пояснить, почему невозможно совмещение разных режимов налогообложения. И вот какой ответ получил индивидуальный предприниматель от Минфина России*(8).

Прежде всего, в этом ответе обращает на себя внимание позиция Минфина России, которая сводится к разрешительному по сути характеру отказа от применения упрощенной системы налогообложения на основе письменного уведомления.

Однако, как сказано в начале статьи, эта позиция не поддерживается судами, и, по нашему мнению, трактовка норм налогового права, данная судом, является приоритетной (с 2013 года уведомление налоговой о переходе на общий режим является обязательным условием для смены режима).

Что же касается совмещения разных налоговых режимов, то такое совмещение возможно только для ЕНВД и общего режима или ЕНВД и упрощенной системы или патентной и упрощенной систем налогообложения.

Объясняется это самой природой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Если при общей либо упрощенной системе подлежат налогообложению все виды деятельности налогоплательщика, при ЕНВД — только те, которые поименованы в Налоговом кодексе *(9).

В заключение напомним, что переход с упрощенной системы на общую систему может быть обязательным.

Такой переход обязателен, если по итогам отчетного (налогового) периода облагаемые доходы компании превысили 60 миллионов рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие иным требованиям, установленным законом.

Такая компания считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие другим требованиям*(10).

Как и когда можно перейти с УСН на общий налоговый режим

┌─────────────────────────────┐ │ Отказ от УСН │ └─┬──────────────────────┬────┘ ▼ ▼
┌─────────────────┴───────┐ ┌───────────┴─────────────────────────┐
│ С начала нового │ │ В течение │
│ налогового периода │ │ налогового периода │
└────────────┬────────────┘ └───────────────────┬─────────────────┘ ▼ ▼
┌────────────┴────────────┐ ┌───────────────────┴─────────────────┐
│если компания уведомила │ │если нарушены условия применения УСН,│
│об этом │ │установленные Налоговым кодексом. В │
│налоговую инспекцию │ │частности: │
│ │ │- стоимость основных средств по │
│ │ │данным бухгалтерского учета превысила│
│ │ │100 млн. рублей │
│ │ │- доходы с начала налогового периода │
│ │ │превысили 60 млн. рублей │
│ │ │- численность сотрудников превысила │
│ │ │100 человек │
└─────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────┘

*(10) п. 4 ст. 346.13 НК РФ

Потеря права на применение УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения в текущем году, при определённых обстоятельствах теряют право на её использование. В этом случае они обязаны в силу пункта 5 статьи 346.13 НК РФ перейти на иной режим налогообложения.

• Способствующие события и действия

У организаций такой переход неизбежен, если по итогам отчётного (налогового) периода происходит одно из нижеперечисленных событий (подп. 15, 16 п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346. 13 НК РФ):

• величина доходов, определяемых в соответствии со статьёй 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысит 64 020 000 руб. ((60 000 000 руб. × 1,067), где 1,067 — коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 год (утв. приказом Минэкономразвития России от 07.11.13 № 652));
• средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, превысит 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств, которые у неё находятся на учёте, превзойдёт 100 000 000 руб.

«Упрощенцам» при нахождении величины доходов предлагается учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые:

• налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам 0, 9 и 15 % — организациями;
• НДФЛ по налоговым ставкам 9 и 35 % — индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщикам, которые начали использовать рассматриваемую систему налогообложения с 1 января текущего года, при определении величины доходов:

надлежит включить также суммы денежных средств, полученные до перехода на «упрощёнку», в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется при её применении (подп. 1 п. 1 ст. 346.

25 НК РФ), и не учитывать денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учёта по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Величина остаточной стоимости, сравниваемая с 100 000 000 руб.

, представляет собой совокупность данных остаточных стоимостей объектов основных средств, которые согласно главе 25 НК РФ признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации.

Расчёт же их по каждому из объектов осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учёте (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Помимо этого, теряется право на применение этого специального налогового режима, если при его использовании организации либо их учредители осуществят следующие действия:

• займутся производством подакцизных товаров либо начнут добывать и реализовывать полезные ископаемые (за исключением общераспространённых);
• расширят виды своей предпринимательской деятельности за счёт игорного бизнеса;
• зарегистрируют филиалы и (или) представительства;
• увеличат совокупность долей участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика до размера, превышающего 25 % его величины.

У индивидуальных предпринимателей таких событий несколько меньше: отпадают два последних действия, поскольку физически совершить их они не могут, а также условие по превышению остаточной стоимости основных средств, поскольку оно их не затрагивает (подп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, став в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, также теряет право на применение указанной системы налогообложения с начала того квартала, в котором заключён такой договор (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Наличие одного из перечисленных событий означает, что организации или индивидуальные предприниматели теряют право на применение УСН и переходят на иной режим налогообложения.

И осуществляется такой переход с начала того квартала, в котором происходит данное событие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Хотя в приведённых нормах законодатель и упомянул «иной режим налогообложения», перейти бывшие «упрощенцы» могут лишь на общую систему налогообложения.

Бывшим «упрощенцам» при этом надлежит представить в ИФНС России по месту своего учёта сообщение об утрате права на применение упрощённой системы налогообложения не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло одно из приведённых выше событий (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая для такого сообщения форма № 26.2-2 приведена в приложении № 2 к приказу ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829.

Пример 1

Организация в 2014 году применяет УСН. Выручка за реализованные товары (работы, услуги) за январь–сентябрь текущего года составила 59 738 500 руб., сумма внереализационных доходов за этот период — 5 027 840 руб.

По итогам 9 месяцев величина доходов «упрощенца» достигла 64 766 340 руб. (59 738 500 + 5 027 840). И она превысила предельную величину доходов, установленную на текущий год для УСН (64 766 340 > > 64 020 000).

Поскольку условие применения «упрощёнки» по доходам нарушено в третьем квартале текущего года, то организация считается утратившей право на применение упрощённой системы налогообложения с начала этого квартала. В связи с этим ей необходимо с 1 июля исчислять и уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения, а именно НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

Налогоплательщику к тому же необходимо до 15 октября сообщить в ИФНС России по месту учёта о переходе на общий режим налогообложения, воспользовавшись для этого формой № 26.2-2.

При возврате к общему режиму налогообложения у налогоплательщиков появляются дополнительные обязанности. Причём возникают они на начало того квартала, в котором произошло превышение приведённых выше рубежных величин или несанкционированное для УСН деяние.

Страховые взносы

Некоторые «упрощенцы» в текущем году исчисляют страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, используя общие тарифы, приведённые в пункте 1 статьи 58.2 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ: