Комиссионная торговля: виды, правила, организация и учет товаров
Комиссионная торговля – такая форма реализации товара, при которой сделка заключается от лица посредника. Результаты совершенной операции направляются напрямую прежнему владельцу предмета.
Выгода такого сотрудничества для посредника заключается в получении заранее оговоренного вознаграждения.
Иногда сразу устанавливается конкретная сумма, иногда назначается процент от цены, за которую объект был продан.
И у вас, и у нас
В настоящее время организация комиссионной торговли – широко распространенная практика в самых разных державах на территории нашей планеты.
В качестве комиссионеров обычно наблюдаются такие предприятия, которые уже смогли создать себе хорошую репутацию как надежные участники рынка.
Комитенты, пока еще не получившие известность среди публики, могут на довольно выгодных условиях вступить в сделку по реализации, приобретению продукции, пользуясь услугами комиссионера.
Существует оптовая и розничная комиссионная торговля. Первый вариант наиболее актуален для промышленных предприятий. Если компания располагает складскими излишками продукта и нуждается в быстрой реализации запасов, удобнее всего вступить в сделку именно с таким посредником.
Наиболее выгодным этот вариант будет при продаже стандартизированного продукта.
Заключающий сделки оптового масштаба посредник нередко дополнительно играет роль поставщика для промышленного объекта, поскольку именно таким юридическим лицам проще и выгоднее всего приобретать у сельского хозяйства товар, используемый как промышленное сырье.
Мне так много не нужно
Магазин комиссионной торговли может заниматься розничными сделками. В такой точке в равной степени можно приобрести и товары, которыми уже пользовались, и совершено новую продукцию.
Нередко точки берут на продажу сырье, производимое в сельском хозяйстве, готовые продукты. Распространена практика сотрудничества по такой логике у кооперативов, рынков, колхозов.
Отдельные частники поставляют выращенный, произведенный ими продукт, который организовано продается, за что посредник получает некий процент в качестве награды.
Работать – только официально
Чтобы не возникло недопонимания, попыток нарушения установленных условий, заключается договор комиссионной торговли. Документу будут подчинены все аспекты взаимоотношения совершающих сделку сторон.
Комиссионер берет на себя обязательства по операции в соответствии с поручением комитента. За это оговаривается некоторое вознаграждение. В одной договоренности может упоминаться несколько сделок.
Таковые проводятся от имени комиссионера, но материальное обеспечение – сфера ответственности комитента.
Правила торговли комиссионными товарами предполагают исполнение всех обязательств, взятых на себя сторонами и декларированных подписанным соглашением. Комиссионер указывает, что сделку планирует заключить на таких условиях, которые наиболее выгодны для клиента.
Если удалось продать продукт за еще более высокую цену, нежели была оговорена комитентом, прибыль сверх запланированного должна разделиться между участниками сделки.
Если стороны заинтересованы в другом механизме направления прибылей сверх заранее предсказанного, можно указать это при заключении договоренности в документации.
Все прописано
Чтобы комиссионная торговля удовлетворяла требованиям и ожиданиям всех взаимодействующих сторон, на этапе согласования правил заключения сделки применительно к товару оговаривают, в какой срок необходимо провести операцию.
Можно указать конкретные даты или количество дней со дня фактической передачи продукта магазину, а можно и вовсе прописать, что срока нет в принципе.
Еще один вариант – осознанно воздержаться от упоминания этого факта, что приравнивается к указанию договора бессрочным.
Действующие правила комиссионной торговли допускают указание относительно того, на какой именно площадке, территории, по какому адресу сделка должна реализоваться. Если такая форма всех устраивает, договор заключают без упоминания этого условия.
За комиссионером остается право заключения дополнительного соглашения с третьим лицом с целью передачи ему продукта по логике субкомиссии. Таковое невозможно, если первичный договор содержит запрет на делегирование полномочий. При передаче обязательств и продукта перед комитентом вся ответственность лежит на комиссионере.
Не играет роли, кто проводил операцию – он или субкомиссионер. Относительно третьего лица комиссионер превращается в комитента с вытекающими из этого обязательствами, правами.
Ответственный подход
Чтобы комиссионная торговля шла успешно, необходимо весь предназначенный для реализации товар иметь в области доступа, желательно – в магазине.
Следовательно, заранее важно продумать наличие и оборудование складских помещений, предназначенных не только для долговременного нахождения достаточно больших объемов продуктов, но и оформленных так, чтобы было удобно принимать и отгружать позиции, продавать, а в случае необходимости – перерабатывать.
Такой формат реализации товара предполагает, что комиссионер отвечает за весь принятый продукт и должен заботиться о нем, хранить в условиях, требуемых для конкретного наименования.
Правила комиссионной торговли РФ допускают кредитование клиента, предоставление дополнительного сервиса, но строго под ответственность комиссионера. Магазин может оказывать услуги в виде регулярной передачи информации, рыночных сведений, помогать заключать договора с транспортными предприятиями и содействовать клиентам иным образом.
А вам как удобнее?
Проще всего вести учет товаров в комиссионной торговле, когда вся продукция – перед глазами комиссионера, но в каждом отдельном случае можно договориться с комитентом таким образом, что непосредственно отгрузка позиций клиенту будет производиться именно со склада первичного поставщика.
В последнее время такая практика становится все более широко употребимой, так как операция учета производится через электронные системы. Постоянно сотрудничающие предприятия могут создать общую базу данных, что делает процесс расчетов гораздо проще, а вероятность ошибок сводится к минимуму.
С другой стороны, клиент, приобретающий несколько позиций от разных комитентов, может быть недовольным необходимостью получения разных продуктов по разным адресам.
Выгоднее всего организовать комиссионную торговлю через склад комитентов, когда магазин предоставляет комиссионные услуги применительно к крупным продуктам, товарам, требующим большого пространства для размещения или дорогостоящего оборудования для обеспечения адекватных условий хранения. Нередко ситуация складывается таким образом, что только обеспечение условий по цене сопоставимо или превышает выгоду от сделок, поэтому комиссионер сотрудничает с комитентом, используя его складские возможности.
А что с деньгами?
По правилам комиссионной торговли уже на этапе заключения договоренности между поставщиком и комиссионером необходимо определиться, каким образом будет рассчитываться вознаграждение, как его необходимо перечислять, в какой форме передавать финансовые суммы. Играет роль целый комплекс важных факторов, из которых наиболее значимый – разновидности продукции, предназначенной для реализации.
Как видно из мировой практики, торговля комиссионным товаром с наименьшим процентом прибыли для комиссионера – это реализация простого, однородного продукта, не имеющего технически сложных элементов, структур. Сюда относится сырье.
Если продукт принадлежит к категории сложных товаров, можно рассчитывать на приличные комиссионные, но расходы, связанные с операциями, будут больше. В любом из вариантов есть шанс, что комиссионный договор окажется невыполненным по причинам, на которые комитент повлиять не в силах.
В такой ситуации за комиссионером сохраняется право получения вознаграждения и компенсации расходов, связанных с договоренностью.
Актуальный подход
Наибольшим интересом в последнее время пользуются правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, поскольку именно эта сфера продукции особенно широко востребована среди широких слоев населения.
Из действующих нормативов, установленных на федеральном уровне, следует, что реализовать по такой логике можно не только новые продукты, но и те, которыми ранее уже пользовались.
Основное условие – достаточный уровень качества, то есть изделие должно быть пригодным для дальнейшей эксплуатации по назначению. Принимают только такие предметы, которым не требуется ремонт, реставрация.
Вся продукция должна удовлетворять гигиеническим нормативам, санитарным условиям, требованиям по безопасности относительно здоровья, жизни конечного пользователя. Нельзя отказать в приеме только на основании изношенности изделия, если таковое все еще пригодно для применения по основному назначению.
Законом не разрешена такая торговля комиссионным товаром, объектом которой становятся запрещенные к свободному распространению предметы, а также изъятые из оборота у простых граждан. Необходимо учитывать все нормативы законов, актуальные в настоящий момент времени.
Об ограничениях
При комиссионной торговле к учету стоит принять следующие сведения: ни в коем случае нельзя брать у заинтересованного клиента оружие (служебное, боевое) для его дальнейшей реализации. Ограничение распространяется и на обмундирование по специальное форме, снаряжение, разработанное для армии, прочие продукты военного товарного ряда.
Если комитент предлагает к реализации газовое оборудование, принять его можно лишь при наличии документации, подтверждающей прохождение процедуры освидетельствования. Сертификаты должны оформляться исключительно специализированными службами, ответственными за газовое хозяйство.
Дорого-богато
При организации комиссионной торговли к учету нужно принять и тот факт, что запрещено реализовывать через такой формат звериные шкуры, если на них нет марки производителя, а также различные предметы, связанные с драгоценностями.
Это необработанные камни, прошедшие сертификацию слитки драгметаллов и изделия из драгметаллов, не опломбированные клеймом. Нельзя принимать от юрлиц изделия, изготовленные из драгметаллов, драгкамней, янтаря, мореного дуба.
Законом предусмотрен запрет на продажу через комиссионные магазины обработанных, ограненных драгкамней, не закрепленных ни в каком изделии, а также медалей, орденов, жетонов, знаков, произведенных из драгметаллов.
Действующими законами установлены ограничения на сотрудничество с комитентами, пытающимися представить к реализации через комиссионный магазин предназначенные для медицинского применения изделия, лекарственные препараты и белье, проштампованное каким-либо предприятием, иным юрлицом.
Безопасность превыше всего
Все легальные виды комиссионной торговли в нашей державе предполагают приемку от заинтересованных лиц только таких товаров, которые не несут опасности для потенциального покупателя. Это накладывает ограничения на некоторые категории не продуктовых изделий.
К примеру, нельзя принести в магазин белье и одежду, предназначенные для детишек с момента рождения до дошкольного возраста, а также игрушки, произведенные для малышей трехлетнего возраста и меньше.
Исключение составляют только предметы, упакованные в герметичную защиту.
Запрещено принимать на реализацию от населения транспорт, если к нему приложена поддельная документация, якобы подтверждающая регистрацию.
Аналогичные ограничения распространяются на транспорт, визуальный осмотр которого дает основания заподозрить изменение индивидуальных номеров.
Если товар принес несовершеннолетний гражданин в возрасте 8-15 лет, от него предметы можно взять лишь при наличии официального согласия опекуна, родителя, усыновителя.
Все официально
Чтобы оформить приемку продукта от частного лица корректно, представитель комиссионного магазин обязан потребовать предъявить паспорт или иную форму документа, удостоверяющую личность обратившегося.
Если в заключении сделки заинтересовано юрлицо, необходимо проверить правильность оформления доверенности представителя и полный список накладных.
Документы должны быть корректно заполнены, выданы в соответствии с действующими федеральными правилами делопроизводства.
Если продукт презентуется первичным продавцом как новый, представитель комиссионного магазина обязан проверить наличие к нему сертификатов, а также уточнить сам факт успешного прохождения обязательной сертификации, декларированной законодательством. Область ответственности комитента – предоставление сопроводительной документации, доказывающей безопасность, соответствие принятым нормативам.
Финансовые аспекты
Действующим законодательством установлено налогообложение комиссионной торговли как ЕНВД. Это обусловлено принадлежностью такого типа сделок к розничной торговле.
Чтобы рассчитать положенные к уплате суммы налогов правильно, бухгалтерия магазина должна вести учетность, прописывая в ней все суммы принятых на реализацию и проданных продуктов.
Для устранения возможных расхождений необходимо с каждым комитентом заключать договор, указывая в нем все позиции, предназначенные к продаже, а также условия, на которых магазин может заключать сделку с заинтересованным покупателем.
Нередко один комитент предоставляет розничной точке сразу много наименований для реализации. Оптимальный вариант документационного оформления такого сотрудничества – стандартный договор, дополненный приложением с полным перечнем принятых изделий. Процесс заключения соглашения сопровождается оформлением ярлыков.
Все не просто так
Подписываясь под соглашением о реализации, комитент и комиссионер должны прийти к соглашению относительно стоимости товара.
Уже на этапе подписания договоренности представитель магазина должен сообщить клиенту, как велики предложение, спрос на позиции, представленные им. Это позволяет комитенту определиться с наиболее выгодной для него ценой на продукт.
Вознаграждение, получаемое точкой продаж, обычно определяется в процентном соотношении с ценой, по которой позицию удалось реализовать.
Дополнительно в соглашении сразу прописываются условия снижения цены и сроки проведения такой операции. Применительно к одной позиции уценка возможна не более чем трижды.
В отдельном случае комиссионер может согласиться продолжить попытки продажи, снижая цену далее, но классический вариант сотрудничества – возвращение продукции комитенту после третьей уценки.
Клиент в такой ситуации должен возместить продавцу затраты, связанные с хранением наименования в магазине. Эти суммы обговариваются на этапе заключения договоренности.
Что делать?
Если магазин заинтересован в представленном продукте и таковой не нарушает действующее законодательство, после заключения соглашения между комитентом и комиссионером, соблюдения всех формальностей процедуры можно приступать непосредственно к продажному процессу. В день приема или на следующие сутки комиссионер уже обязан выставить поступивший продукт в зал, где товар доступен для просмотра потенциальным покупателям.
В области ответственности комиссионера – соответствие заявленных характеристик и реального состояния продукта. Чтобы не возникло недопонимания, текущее состояние оценивается уже на момент поступления продукции от комитента.
Клиент, выбравший для себя товар в комиссионном магазине, не имеет права вернуть его обратно. В качестве исключения – новые продукты, на которых обнаружены производственные дефекты, не выявленные на этапе принятия изделия к реализации от комитента.
У покупателя есть только двое суток для возвращения позиции в магазин с доказательствами своей правоты. Комитент получает суммы, соответствующие оговоренным по сделке, не третий день с момента продажи или ранее.
Деньги выдаются только при наличии у заинтересованного лица удостоверяющей личности официальной документации и соглашения, подписанного продавцом и представителем магазина.
Историческая сводка
Наиболее активной комиссионная торговля была в период СССР.
Многочисленные точки на территории страны принимали промышленные товары, чтобы эффективно обслужить население: у одних появились ненужные предметы, другие нуждались в них, а кто-то просто коллекционировал случайные покупки.
Особенный интерес комиссионные точки розничной торговли вызывали на фоне недостатка разнообразной продукции в обычных магазинах. И по сей день некоторые говорят, что советские комиссионки – это не просто бизнес того времени, но выражение целой эпохи через призму социального быта.
Для контроля за операциями была создана система правил, регламентировавших функционирование комиссионных магазинов. В таких точках продаж можно было приобрести не только подержанные предметы быта, но и совершенно новые товары.
За работой торговых точек пристально следила Госторгинспекция. Уже в тот момент запрещено было реализовывать предметы, если таковые считались изъятыми из оборота граждан.
Недопустимо было продавать через комиссионные точки материалы для строительства, производства, оборудование, станки.
Комиссионная торговля и ее правила :
В российском законодательстве предусматриваются различные коммерческие отношения, которые могут возникать между двумя или несколькими субъектами хозяйствования.
Одной из разновидностей таких отношений является комиссионная торговля. Она предлагает покупателю непродовольственные товары.
Для регулирования данного вида деятельности существуют различные законодательные акты, которые позволяют субъекту хозяйствования правильно организовать данный процесс.
К комиссионному относится такой вид торговли, при котором производится реализация товаров бывших в употреблении или хотя бы один раз переходивших в руки потребителя. Спрос на такие вещи не очень высок. Но, тем не менее, и они интересуют определенный круг покупателей.
Общие положения
Комиссионная торговля непродовольственными товарами должна вестись согласно основному нормативному акту, который регулирует данный вид отношений. Им является Постановление Правительства № 569, которое было принято 6.06.1998 г. Этот документ имеет непосредственную связь с законом, стоящим на защите прав потребителей.
Комиссионная торговля оперирует некоторыми понятиями, такими, как комиссионер, комитент и покупатель. Они являются не чем иным, как названиями субъектов, принимающих участие в отношениях, регулированием которых и занимается государство. Что же означают данные понятия?
1. Комиссионер – это индивидуальный предприниматель либо организация, которые осуществляют прием вещей и предметов на комиссию. Далее организуется их продажа в розницу.
2. Комитент – это человек, отдающий товар для того, чтобы реализовать его с помощью комиссионера. За такую операцию последний получает определенную сумму вознаграждения.
3. К покупателям относятся граждане, выражающие намерение приобрести предложенный комиссионером товар или уже покупающие его. Данный статус дается тем, кто не имеет никакой связи с предпринимательством и приобретает нужную ему вещь для личного пользования.
Комиссионная торговля товарами в Российской Федерации не ограничена только гражданами страны.
Участие в ней могут принимать лица, имеющие регистрацию на территории иного государства, а также те, у кого гражданство отсутствует вовсе.
Комитенты при таком виде торговли сохраняют право собственности на переданную ими продукцию. И такое положение имеет место до тех пор, пока предмет не будет приобретен покупателем.
В гражданском законодательстве России имеются отдельные нормы, предусматривающие несколько иной порядок реализации товаров.
В них говорится о том, что комиссионер должен нести ответственность за сохранение потребительских качеств товара.
Кроме того, в его обязанности входит использование специальных вывесок, информирующих покупателя об адресе и режиме работы, а также о наименовании организации. Такие требования выдвигаются и к индивидуальным предпринимателям.
Прием товара
Согласно действующему законодательству процесс передачи продукции от комитента комиссионеру требует оформления соответствующего документа. Им может стать договор или накладная, квитанция и т.д. Оформленный документ в обязательном порядке должен быть подписан двумя сторонами (комиссионером и комитентом) и включать в свой текст следующие сведения:
— номер соответствующего соглашения и дату его написания;- наименование, а также полные реквизиты сторон (для комиссионера это адрес, телефон и расчетный счет, а для комитента – данные его паспорта или иного документа, который удостоверяет личность);- наименование переданного на комиссию товара;- процент износа, а также недостатки вещи, бывшей в употреблении;- стоимость предмета реализации;- размер и последовательность уплаты причитающегося комиссионеру вознаграждения;- условия, согласно которым осуществляется принятие товара;- порядок проведения уценки и ее размер;- сроки реализации вещи до уценки и после нее;- условия, а также последовательность возврата непроданного товара;- порядок и условия расчетов между сторонами;
— при условии возмещения затрат комиссионера по хранению переданного товара после принятия его на комиссию – размер их оплаты.
Помимо перечисленных выше пунктов законодательство допускает использование дополнительных описаний условий, которые никоим образом не должны нарушить права комитента. Каким документом будут оформлены данные коммерческие отношения, устанавливает комиссионер, отражая такое решение в локальном нормативном акте.
В том случае, когда на комиссию сдается сразу несколько товаров, их цена и наименование могут быть указаны в отдельном перечне, который станет неотъемлемой частью основного документа, составленного в двух экземплярах. Первый из них должен быть вручен комитенту, а второй останется у комиссионера.
Реализация транспортных средств
Комиссионная торговля автомобилями, мотоциклами и другими видами мототехники, которая подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законодательством, производится только в том случае, если комитент подтвердит право собственности на нее. Кроме того, транспортное средство должно быть снято с учета в связи с его продажей, а также иметь регистрационный временный знак «транзит», который выдается уполномоченными на то государственными органами.
Правила комиссионной торговли ТС, временно ввезенных на территорию России, допускают комиссионную торговлю ими только при наличии паспортов на эту технику, которые выдаются таможенными органами России.
Реализация отдельных видов предметов
Торговля комиссионными товарами, которые относятся к антиквариату, может быть осуществлена только согласно основным Правилам. При этом должны быть соблюдены требования, отраженные в законодательстве РФ, регулирующем порядок продажи антиквариата.
Правила торговли комиссионными товарами не запрещают принятия на комиссию изделий, выполненных из драгоценных камней и драгоценных металлов. Однако при этом в обязательном порядке должны быть соблюдены требования, отраженные в Правилах продажи отдельных видов товаров, которые были утверждены Постановлением № 55 от 19.01.1998 г., изданном Правительством РФ.
Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами не запрещают прием на комиссию и дальнейшую продажу гражданского оружия. Подобные отношения регулируются Федеральным законом «Об оружии» и некоторыми иными нормативными актами, в которых отражаются правила оборотов боеприпасов и гражданского оружия на территории России.
На комиссию могут быть приняты плиты газовые, а также баллоны к ним. Но при этом у комитента должен быть соответствующий документ. Он подтвердит их пригодность к использованию по техническому назначению. Такой документ выдается службой газового хозяйства.
Товары, которые не принимаются на продажу
Правила комиссионной торговли вводят некоторые ограничения по предметам, которые могут быть реализованы комиссионером. Так, он не должен принимать следующие товары:
— изъятые из оборота;- имеющие ограничения или запрет по розничным продажам;- вещи и предметы, не подлежащие обмену или возврату на аналогичные, но других размеров и форм, расцветок и габаритов, фасонов и комплектации;- служащие для лечения заболеваний и их профилактики в домашних условиях;- являющиеся предметами личной гигиены; — относящиеся к категориям «чулочно-носочные изделия», а также «трикотажные и швейные бельевые вещи»;- представляющие собой материалы из полимеров для хранения пищевых продуктов, в том числе и предназначенные для разового использования;- являющиеся лекарственными средствами;
— относящиеся к бытовой химии, а также к парфюмерии и косметике.
Оформление товара комиссионером
После того как вещь была принята для продажи, к ней должен быть прикреплен товарный ярлык. Если реализации подлежат мелкие изделия, такие как броши, часы, бусы и т.д., указание номера документа, который был оформлен при их приемке, производится непосредственно на ценнике.
На товарном ярлыке, так же как и в перечне принятых товаров, отражается информация, характеризующая состояние товара. Это могут быть следующие сведения:
— новая вещь или бывшая в употреблении;- имеющиеся недостатки товара;- степень износа;
— товарные признаки предмета торговли.
Если на комиссию были приняты транспортные средства, то в подобные сведения должны быть включены:
— наименование модели и марки ТС;- идентификационный номер;- наименование ТС;- год выпуска;
— номера двигателя, рамы и шасси.
Если же транспортное средство было ввезено на территорию РФ, то на ярлыке должна присутствовать информация о его таможенном оформлении. После оформления перечня товаров он должен быть подписан как комитентом, так и комиссионером. Две подписи предусматриваются и на ярлыке.
В том случае, когда комиссию проходит товар, требующий предоставления информации по поводу его соответствия необходимым требованиям, сроке службы или годности, но подобные сведения отсутствуют, комиссионеру при осуществлении продажи понадобится указать это для покупателя.
Все товары для реализации принимаются только при предъявлении гражданином паспорта или иного документа, который служит для удостоверения личности.
Права и обязанности сторон сделки
Комиссионер при согласии комитента может оказать ему дополнительные услуги. Они касаются оценки и приема товара на дому, а также доставки в магазин крупногабаритной вещи и т.д.
Комитент обладает правом отказаться от исполнения подписанного договора в любое время. При этом данное поручение просто отменяется. В таком случае у комиссионера есть право на требование возмещения убытков, которые были вызваны расторжением договора.
Комитент обязан в сроки, которые были оговорены в документе, подписанном при приемке товара на комиссию, а если таковых не указано, то незамедлительно, распорядиться имуществом, находящимся у комиссионера. Если же этого не произошло, то предметы и вещи могут быть сданы на хранение третьим лицам. Оплату придется вносить комитенту.
Также комиссионер имеет право реализовать оставшийся у него товар на условиях, возможно, более выгодных для партнеров.
Размер вознаграждения и стоимость товара
Определение суммы, которая будет указана на ценнике, является немаловажным моментом в отношениях комиссионера и комитента. В таких случаях нужно придерживаться основного правила, которое гласит о том, что никаких ограничений при этом быть не должно. Партнеры договариваются о цене продаж в индивидуальном порядке.
Относительно вознаграждения комиссионера: его он получает в любом случае, будет продан товар или нет. Однако при оформлении договора возможен и такой вариант, когда сумма денежной компенсации не имеет четкого отражения. В таких случаях его определяют, опираясь на общепринятые показатели, существующие в этой сфере.
Проведение продаж
Торговля комиссионными товарами не проводится без ценников и прочих элементов, способствующих формированию общего представления о характеристике предлагаемой продукции. Это является главным требованием продажи.
На что необходимо обратить внимание во время комиссионной торговли? Стоит иметь в виду, что организовать продажу следует уже на следующий день после того, как товар был принят на комиссию. В противном случае комитент должен будет получить от партнера неустойку.
Как правило, ее размер составляет 3 % от суммы вознаграждения. Однако в заключенном договоре может быть установлена и более серьезная величина.
Существуют и другие правила:
— товар может продаваться только на условиях, которые партнеры считают для себя наиболее выгодными;- критерии наиболее выгодных для продажи условий определяются комитентом с учетом стандартных правил, которые являются общепринятыми для определенного сегмента;
— стандартные правила могут быть и не использованы вовсе, если это является выгодным для партнера и он не может согласовать свои действия по объективным причинам, проинформировав комитента позже, когда тот будет на связи.
Комиссионная торговля предусматривает также возврат изделия комитенту, если уже после приемки в нем были обнаружены те или иные недостатки.
При этом стоит иметь в виду, что взаимодействия между сторонами договора будет зависеть от принятого ими соглашения, которое в обязательном порядке должно быть основано на ГК РФ.
Только в таком случае как комиссионер, так и комитент могут быть уверены в защите своих прав.
Контроль и возмещение
Итак, наступает финальный этап заключенной сделки. После реализации товара комиссионер должен провести расчет. Но на этом этапе часто возникают проблемы, особенно если в договоре нет определенной суммы вознаграждения или отсутствует описание способа передачи причитающейся комиссионеру суммы.
Нередко ошибки появляются и при ведении учета комиссионной торговли у комиссионера вручную. Это также вызывает нарекания со стороны партнера. Что делать для предотвращения подобных ситуаций? Желательно, чтобы партнер, принимающий товар на продажу, пользовался программой 1С для комиссионной торговли.
По завершении сделки комитент должен выплатить комиссионеру само вознаграждение, а также сумму дополнительных затрат, которые возникли при исполнении его поручения.
Однако бывают и другие случаи. Например, когда сделка завершается неисполнением договора по вине комитента. При этом, помимо причитающегося вознаграждения, у комиссионера возникает право на получение компенсации.
Если по той или иной причине сторона, принимающая товар на продажу, отказалась от исполнения договора, то она возмещает расходы, которые имели место до момента отказа.
Расчеты денежных сумм, необходимых к выплате, производятся в отчетах комиссионеров. Их предоставляют второй стороне сразу после исполнения обязательств. Акт оказанных услуг также может содержать в себе соответствующую информацию. К такому отчету обязательно должны прилагаться документы, которые доказывают верность расчетов исполнителя.
Бухгалтерский учет
Конечный покупатель, приобретая необходимый ему товар, заключает сделку с комиссионером. Ему неважно, обычная эта вещь или сданная комитентом на реализацию. А вот учет комиссионной торговли имеет некоторые отличия от стандартной реализации товаров. Что при этом отражается в бухгалтерском балансе?
Комиссионная торговля проводки имеет следующие:
— при поступлении товара его сумма находит отражение по дебету счета 004;- после реализации (отгрузки) товара бухгалтер производит операцию по кредиту счета 004 и дебету 62.1 в сочетании с кредитом сч.
76 или 60 (с помощью программы 1С для комиссионной торговли на данном этапе должны быть напечатаны ТН или ТТН);- составление отчета комиссионером оформляется проводками дебет сч. 90 – кредит сч. 76 (60), а также дебет сч. 90 – кредит сч.
68 на сумму причитающегося для выплаты в бюджет НДС (на данном этапе учет комиссионной торговли оформляется печатью потоварного отчета, а также акта);
— выписки, фиксирующие получение денежных сумм, оформляются проводками дт сч. 51 – кт сч. 62, а также дт сч. 76 (60) – кт сч. 51.
Реализующие организации
Комиссионные магазины открыты по всей России. Продаваемый ими товар вызывает интерес у покупателей.
Например, ООО «Кузбасская комиссионная торговля» предлагает своим клиентам бытовую и аудиотехнику, мобильные телефоны и компьютеры, а также комплектующие к современным гаджетам.
Свою деятельность эта организация осуществляет в городе Кемерово и имеет свой официальный сайт, где можно ознакомиться с ее реквизитами, часами работы и предлагаемым товаром.
Существует также целая сеть магазинов, которая имеет название «Центр Комиссионной Торговли». В торговых точках данной организации предлагается приобрести как новый товар, так и бывший в употреблении по самым доступным для массового покупателя ценам.
Где осуществляется этой сетью магазинов комиссионная торговля? Новокузнецк и Осинники, Калтан и Междуреченск, Кемерово и Мыски, Киселёвск и Прокопьевск, Ленинск и Белово, Гурьевск и Кузнецкий — города, в которых действует данная организация.
Комиссионная схема торговли
Чем реализация товара по договору комиссии может быть выгодна? Кому и в каких случаях имеет смысл ее выбирать? Как оформить комиссию правильно и к обоюдному удовольствию сторон? Как осуществляется комиссионная схема торговли, если договор комиссии заключают между собой организации, применяющие разные режимы налогообложения? На эти и другие вопросы мы ответим в нашей статье.
Преимущества торговли по договору комиссии
Если вы занимаетесь розничной торговлей и нашли поставщика, который согласен отдавать вам товар на реализацию по договору комиссии, вам повезло.
И особенно повезло, если вы только входите в бизнес. Закон разрешает отдать деньги за товар, оформленный по договору комиссии, уже после его продажи.
То есть, комиссионная схема торговли позволяет вам начать работать без больших вложений и без особенных рисков.
Если же вы производите товар или закупаете его в больших количествах для последующей розничной реализации в разных точках, то комиссионная схема торговли для вас тоже может быть выгодна. Как минимум это позволит увеличить рынок сбыта.
Какой-нибудь маленький магазинчик, находящийся в таком месте, где вы сами работать бы не стали, может бойко распродать товар, который в традиционных точках у вас не расходится.
При этом покупку партии такого товара магазин может не потянуть, а вот на комиссию возьмет с удовольствием.
Комиссионная схема торговли выгодна еще и потому, что при ней проще оформить возврат товара, чем в рамках договора купли-продажи. Если товар был приобретен по схеме «купля-продажа», то, чтобы вернуть его из магазина обратно поставщику, необходимо проводить обратную реализацию.
Это создает проблемы в плане налогообложения — когда один из участников сделки не платит НДС, второй теряет деньги, так как не может принять НДС к вычету. Если же поставка товара оформлена по договору комиссии, этой проблемы не возникает. Посредник просто списывает товар с забалансового учета и возвращает поставщику.
Впрочем, при возврате товара, взятого на комиссию, есть некоторые тонкости, и к ним мы в этом материале еще вернемся.
Как оформляется комиссионная торговля
В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит.
Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником.
Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.
Итак, как оформить комиссию правильно? Допустим, некая компания собирается отдать на реализацию товар в магазин.
Первым делом поставщик и магазин составляют договор комиссии, в котором прописывается, кто из них комиссионер, кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет продавать товары за вознаграждение. Размер вознаграждения тоже лучше прописать в договоре.
Это может быть как фиксированная сумма с каждого проданного товара, так и определенный процент с продаж. Закон, а именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не регламентируются, но их тоже лучше прописать заранее.
Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным. Указывать ли территорию его исполнения, тоже решают сами предприниматели. Образец договора комиссии можно скачать в нашей библиотеке форм документов.
Договор комиссии заключен. Что дальше? Дальше товар передается в магазин, что сопровождается актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Образец акта приема-передачи, а также накладной, вы можете скачать на нашем сайте. Акт приема-передачи товара на комиссию необходим в том случае, если это прописано в договоре. Если же такого условия нет, то достаточно накладной.
Партия товара благополучно прибыла в магазин, и комиссионер начинает продавать. По закону продажа товара должна начаться не позднее, чем на следующий день после его приема. После того как определенное количество реализовано, либо прошел отчетный период, указанный в договоре, магазин составляет отчет комиссионера.
В нем указывается, сколько единиц товара было продано, по какой цене и какова сумма вознаграждения. Как мы уже писали выше, сроки предоставления отчета лучше прописать в договоре, хотя по закону это не обязательно. Можно договориться предоставлять его каждую неделю или каждый месяц.
Образец отчета комиссионера есть у нас на сайте.
Помимо отчета рекомендуется составить и подписать акт об оказании услуг между сторонами. Ведь, совершая сделки от лица комитента, комиссионер оказывает ему услугу. Об этом и составляется документ. Сумма в акте — это сумма вознаграждения комиссионера за отчетный период.
Вместе с отчетом посредник передает поставщику вырученные деньги и удерживает свою комиссию. Возможен и другой вариант, когда комитент забирает все вырученные деньги и только потом перечисляет вознаграждение комиссионеру. Далее сотрудничество продолжается или заканчивается.
Если комитента чем-то не устраивает отчет комиссионера, то сообщить об этом он должен в течение 30 дней с момента получения документа. Впрочем, этот срок можно изменить с помощью предварительного соглашения сторон.
Автоматизация очень упрощает процесс комиссионной торговли. Сервис МойСклад предлагает оптимальное решение и для комитента, и для комиссионера.
В самой системе можно создать договор комиссии, учесть отгрузку и приемку товара, зафиксировать продажи комиссионных товаров, а также автоматически сформировать отчеты комиссионера.
При этом во всех созданных формах и отчетах мгновенно считается выручка за проданный товар, вознаграждение комиссионера, НДС и другие необходимые суммы.
Теперь посмотрим, что говорит нам закон об особенных случаях.
Комиссионная торговля: особые случаи
Комиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось
Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре.
И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль.
И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.
Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.
Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.
Договор не был исполнен
Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика.
В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы.
Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.
Субкомиссия
Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии.
Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. Субкомиссия возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии.
При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.
Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара
Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту. Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12.
Значительно облегчить оформление возврата товара от комиссионера комитенту поможет сервис для управления торговлей МойСклад. В системе есть специальные формы, в которых регистрируется возврат, и введенные данные автоматически переходят во все отчеты, которые имеют отношение к исполнению договора комиссии.
Возврат товара комиссионеру от покупателя
Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.
Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи, то и отказ от этой сделки оформляет он.
Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.
Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором — оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера.
Если же конечный покупатель — розничный, то он должен написать заявление о возврате товара. После этого комиссионер возвращает товар комитенту, сопровождая возвратной накладной на его имя, а также счетом-фактурой.
На основании этих документов комитент сможет уменьшить свой НДС к оплате.
Счета-фактуры при комиссионной торговле
Счета-фактуры при комиссионной торговле в розницу
В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.
Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.
Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.
При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным.
С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии.
Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.
Счета-фактуры при оптовой комиссионной торговле
Теперь рассмотрим ситуацию, когда комиссионер продает по поручению комитента товары оптом, и оба являются плательщиками НДС. В этом случае счета-фактуры являются для них обязательными документами учета.
Поскольку по условиям договора комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то и все счета-фактуры он выписывает также от своего имени. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией комиссионера.
Счет необходимо выписать в двух экземплярах. Один нужно передать покупателю, второй — подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур.
При этом фактуру на продажу комиссионных товаров не нужно регистрировать в книге продаж комиссионера.
А комитент выставляет и заносит в свою книгу продаж счет-фактуру на имя комиссионера уже с нумерацией в соответствии со своей хронологией. В книге покупок посредника этот документ не регистрируется.
При этом показатели счета, который комиссионер выставляет покупателю, отражаются в счете-фактуре, который выставляет и регистрирует в своей книге продаж поставщик. Комитент также должен выписать два экземпляра — один передать комиссионеру, а второй сохранить у себя в журнале регистрации выданных счетов-фактур.
Документ, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.
На основании подписанных отчета и соответствующего акта на сумму своего вознаграждения за отчетный период комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру. Этот документ регистрируется у комиссионера в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.
Если комиссионер реализует покупателю товары поставщика одновременно с собственными товарами, то покупателю можно выставить единый счет-фактуру на указанные товары.
Более подробно о выставлении счетов-фактур при комиссионной торговле можно узнать из письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.
Комиссионер на УСН — комитент на УСН
Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ.
В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение.
Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.
Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента.
Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу.
При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.
Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.
Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение.
Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить.
Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.
Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.
Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.
Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО
Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры.
Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема — такая же, о какой мы писали выше.
Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.
И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.
Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.
В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.
