Бухгалтерский учет скидок на товар

Большинство организаций для получения конкурентного преимущества и сбыта предлагают скидки. Их нужно правильно учитывать. Скидка представляет собой сумму уменьшения продажной стоимости продукции при исполнении каких-либо условий. К примеру, условием может быть покупка некого объема товаров или покупка на заданную сумму.

Бухучет скидки у продавца

Компании могут сами устанавливать стоимость своего товара. Скидка не будет относиться к расходам. Она представляет собой снижение стоимости, ранее указанной продавцом. Стоимость продукции с учетом скидок – это и есть стоимость, прописанная в соглашении о купле-продаже. Скидки нужно принимать во внимание при обложении налогами. Относятся они на снижение дохода.

Скидки предоставляются на основании локальной распорядительной бумаги. Размер выручки устанавливается с учетом всех выданных скидок, зафиксированных в договоре. Основание – пункт 6.5 ПБУ 9/99. При установлении рыночной стоимости нужно принимать во внимание надбавки/скидки.

В статье 40 НК РФ указано, что иногда стоимость сделки может проверяться налоговой. В частности, это процедура осуществляется при наличии этих обстоятельств:

• В сделке участвуют взаимозависимые лица.
• Стоимость с учетом скидки отклоняется от рыночной стоимость на 20% и более процентов.

Если налоговая установит факт правонарушения, она может доначислить налоги.

Рыночная стоимость определяется с учетом скидок, которые возникли на следующих основаниях:

• Колебания спроса, возникшие по иным причинам.
• Продукция утратила свое качество или характеристики.
• Истечение срока годности/продажи.
• Есть соответствующая маркетинговая политика, есть потребность продвинуть на рынок новую продукцию.

Этот перечень оснований содержится в пункте 3 статьи 40 НК РФ. Но он не является исчерпывающим.

Скидки при покупке продукции в заданном объеме или на заданную сумму

Рассмотрим различия между двумя видами скидок:

• Скидка, предоставляемая при покупке определенного объема продукции. Обычно выдается при приобретении одного и того же товара.
• Скидка, предоставляемая при покупке продукции на заданную сумму. Обычно выдается при приобретении товара с разными наименованиями.

Рассмотренные виды скидок нужны для увеличения рынка сбыта, повышения прибыли за счет ускорения оборота. Оба вида скидок фиксируются в бухучете в момент предоставления.

Почему нельзя отразить скидку раньше? До даты предоставления неизвестно, воспользуется клиент льготой. До того момента, как покупателю будет дана льгота, товар фиксируется в бухучете по его стандартной цене.

Рассмотрим нюансы учета, зависимые от обстоятельств предоставления скидки.

Скидка выдается в дату покупки продукции

Скидка может выдаваться безо всяких отсрочек. Происходит это тогда, когда клиент приобретает товар в нужном объеме или на нужную сумму. В подобной ситуации не нужно фиксировать предоставление скидки в бухучете. Достаточно просто отразить продажу по стоимости уже с учетом скидки.

Факт наличия скидки фиксируется в бухучете только тогда, когда проданная продукция фигурирует в учете по своей продажной стоимости. Для учета используется метод сторнирования. Нужна запись ДТ41 КТ42. Следующие записи нужны для фиксации продажи продукции на основании стоимости фактичной реализации.

Потребность в использовании сторно вызвана тем, что метод учета продукции по продажной стоимости предполагает тождественность цены продукции, занесенной на счет 41, реальной стоимости при продаже. Если никаких корректировок при фактическом предоставлении скидки не внесено, сумма наценки будет завышена.

ВАЖНО! Если фирма ведет учет по покупной цене, счет 42 не задействован, скидка, данная в момент приобретения, не фиксируется в бухучете.

Используемые проводки

Используется этот комплекс проводок:

• ДТ41 КТ60. Оприходование продукции от поставщика.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
• ДТ41 КТ42. Начисление наценки на купленный товар.
• ДТ60 КТ51. Перевод оплаты поставщику.
• ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС после перевода денег поставщику.
• ДТ50 КТ46. Фиксация выручки от реализации продукции с учетом скидки.
• ДТ46 КТ68. Начисление НДС с оборота по проданной продукции.
• ДТ46 КТ42. Сумма скидки, зафиксированная методом красное сторно.
• ДТ46 КТ42. Фиксация наценки.
• ДТ46 КТ80. Установление финансовых итогов от продажи продукции со льготой.

К СВЕДЕНИЮ! Крупные торговые субъекты часто внедряют в свою деятельность систему штрих-кодирования. Они учитывают каждую единицу реализованной продукции. Учет выполняется по покупным ценам. Скидка при наличии этих обстоятельств не фиксируется.

Скидка выдается с отсрочкой

Скидка может предоставляться с отсрочкой. К примеру, выдается она при приобретении товара на 300 000 рублей в течение месяца. Не обязательно покупать продукцию на эту сумму единовременно.

Главное, чтобы общий расход в течение месяца составлял больше 300 000 рублей.

Продажа товаров в объеме, который не достигает объема для предоставления скидки, фиксируется в учете продавца по стоимости без учета льготы.

Скидка может предоставляться по этой схеме:

• Уменьшение стоимости товара, который будет закупаться в дальнейшем. Скидка отражается так же, как и при предоставлении льготы на дату покупки.
• Уменьшение стоимости товара, который закуплен ранее. Выполняется корректировка стоимости, зафиксированной ранее.

Корректировать нужно размер выручки и НДС с применением счета 46/90.

Используемые проводки

Проводки, используемые при отсроченных скидках:

• ДТ41 КТ60. Оприходование продукции от поставщика.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
• ДТ60 КТ51. Перечисление денег поставщику.
• ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС после перевода денег поставщику.
• ДТ46 КТ68. Начисление НДС с оборота по проданной продукции.
• ДТ46 КТ80. Определение финансовых итогов от продажи продукции без скидки.
• ДТ62 КТ46. Выручка от реализации второй партии продукции с учетом скидки (предполагается, что при покупке второй партии покупатель выполнит условие для выдачи льготы).

Проводки будут несколько отличаться в зависимости от того, совпадает ли предоставление скидки с периодом начальной реализации.

Скидка за своевременную оплату

Скидка за быструю оплату обычно практикуется в оптовых фирмах. Нужна она для сокращения длительности беспроцентного кредита. Льгота мотивирует покупателя оплачивать товар без задержек.

Продажа товара отражается в бухучете продавца на дату отгрузки без учета скидки. Льгота фиксируется путем сторно по ДТ и КТ по мере перевода денег покупателю.

Допустим учет по стоимости со льготой в период действия этой льготы. По истечении срока действия размер задолженности повышается на объем неполученной льготы. В дату завершения срока продавцу нужно доначислять выручку и налог. Однако эта схема имеет свои риски. В частности, покупатель может не воспользоваться льготой, а размер выручки уже будет уменьшен. Формируется недоплата налогов.

Используемые проводки

Используются эти проводки:

• ДТ62 КТ46. Выручка от реализации продукции без учета льготы.
• ДТ46 КТ68. НДС с оборота по проданной продукции.
• ДТ51 КТ62. Выручка пришла на р/с учетом скидки.
• ДТ62 КТ46. Зафиксирована скидка по ранее реализованной партии. Использован метод красное сторно.
• ДТ46 КТ68. Корректировка НДС с учетом льготы через красное сторно.

К СВЕДЕНИЮ! Красное сторно – это корректировочная запись со знаком минус, которая имеет красный цвет.

Бухучет у покупателя

Купленная продукция считается МПЗ и учитывается в структуре реальных трат на покупку. Из расходов при этом вычитается НДС. Фактическая себестоимость МПЗ не меняется в большинстве случаев кроме исключений, оговоренных в ПБУ 5/98.

Существует начальная стоимость ценностей. Но она постоянно отклоняется. В том числе из-за скидок. Отклонения эти учитываются на счетах 15 и 16. Какой именно счет будет использоваться, нужно отразить в учетной политике фирмы. В учетной политике нужно отразить последовательность списания отклонений, зафиксированных на счете 16.

Используемые проводки

Покупатель использует эти проводки:

• ДТ15 КТ60. Долг за первую партию продукции.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
• ДТ41 КТ51. Оприходование продукции по учетной стоимости.
• ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету по купленной продукции после оплаты.
• ДТ15 КТ16. Сумма скидки по второй партии продукции без учета НДС.

Отклонения, зафиксированные на счете 16, списываются в счет учета трат. Списание должно соответствовать учетной политике.

Учёт и налогообложение скидок

15.11.2001 Необходимость продвижения собственных товаров и услуг обусловливает применение скидок многими организациями как оптовой, так и розничной торговли. При этом такие скидки предоставляются по разным основаниям: от дисконтных карт в розничной торговле до скидок за скорейшую оплату при торговле оптом.

При их предоставлении, между тем, возникает масса нюансов налогового и бухгалтерского характера, которые необходимо учитывать как продавцу, так и покупателю. Об этих особенностях учёта и налогообложения рассказывают В.В. Патров, доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского государственного университета и М.В.

Семёнова, кандидат экономических наук, аттестованный аудитор.

Содержание

представляют собой уменьшение продажной цены в случае, если покупатель оплатит товар до истечения срока, установленного продавцом.

Например, при оплате счёта в течение 5 банковских дней с момента его выставления покупателю может быть предоставлена скидка в размере 5 % от суммы счёта. При определении размера скидки за скорейшую оплату обычно учитывается годовая ставка банковского кредитования.

Если, например, эта ставка составляет 30 %, а скидка за скорейшую оплату предоставляется в течение 20 дней после продажи товаров, то её размер может быть определён как (30 % * 20)/360 = 1,7 %. Иногда продавец указывает несколько сроков оплаты товаров, при этом чем раньше будет осуществлен платеж, тем больше может оказаться скидка.

в определенном количестве чаще всего предоставляется при покупке одного наименования товара, а скидка на приобретение товаров на определённую сумму- при покупке нескольких наименований.

Скидки за объем предоставляются, если покупатель приобретает товар в количестве (на сумму), достаточную для предоставления скидки.

Например, при приобретении трёх горячих бутербродов покупатель получает один «бесплатно».

представляют собой уменьшение продажной цены в случае, если покупатель оплатит товар до истечения срока, установленного продавцом. Например, при оплате счёта в течение 5 банковских дней с момента его выставления покупателю может быть предоставлена скидка в размере 5 % от суммы счёта.

При определении размера скидки за скорейшую оплату обычно учитывается годовая ставка банковского кредитования.

Если, например, эта ставка составляет 30 %, а скидка за скорейшую оплату предоставляется в течение 20 дней после продажи товаров, то её размер может быть определён как (30 % * 20)/360 = 1,7 %. Иногда продавец указывает несколько сроков оплаты товаров, при этом чем раньше будет осуществлен платеж, тем больше может оказаться скидка.

в определенном количестве чаще всего предоставляется при покупке одного наименования товара, а скидка на приобретение товаров на определённую сумму- при покупке нескольких наименований.

Скидки за объем предоставляются, если покупатель приобретает товар в количестве (на сумму), достаточную для предоставления скидки.

Например, при приобретении трёх горячих бутербродов покупатель получает один «бесплатно».

— 24 000 — отражена выручка от продаж без учета скидки;

— 4 000 — начислен НДС;

— 200 — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

— 2 400 — откорректирована выручка на сумму скидки (способом «красное сторно»);

— 400 — откорректирована сумма НДС (способом «красное сторно»);

— 20 — Откорректирован налог на пользователей автомобильных дорог (способом «красное сторно»).

— 21 600 — отражена выручка от продаж (с учётом скидки);

— 3 600 — начислен НДС;

— 180 — начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

— 21 600 — получена выручка от продаж (с учетом скидки);

— 24 000 — списан товар по учетной цене;

— 8 000 — списана реализованная наценка (способом «красное сторно»);

— 3 600 — начислен НДС;

— 20 — начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

— 18 000 — оприходован товар;

— 3 600 — отражен НДС.

— 20 000;

— 4 000.

— 600 — по остатку товаров;

— 1 400 — по проданным товарам;

— 400 — по НДС.

— 14.

— 20 000

4 000

— 600 — по остатку товаров;

— 1 400 — по проданным товарам;

— 400 — по НДС.

— 14.

— 24 000 — отражена выручка от продаж без учёта скидки;

— 4 000 — начислен НДС;

— 200 — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

— 17 280 = 24 000 * 0,8 — 24 000 * 0,8 * 0,1 — получены денежные средства от покупателя (в период действия скидки);

— 1 920 = 24000 * 0,8 * 0,1 — отражена в учёте скидка (способом «красное сторно»);

— 320 = (24000 * 0,8/1,2 -24 000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,2 — откорректирована сумма НДС, относящаяся к скидке (способом «красное сторно»);

— 16 = (24 000 * 0,8/1,2 — 24 000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,01 — откорректирован налог на пользователей автомобильных дорог (способом «красное сторно»);

— 4 800 — получен остаток денег от покупателя по истечении срока действия скидки.

— 21 600 — отражена выручка от продаж с учётом скидки;

— 3 600 — начислен НДС;

— 180 — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

— 17 280 = 24 000 * 0,8 — 24 000 * 0,8 * 0,1 — получены денежные средства от покупателя (в период действия скидки);

— 4 800 — получен остаток денег от покупателя по истечении срока действия скидки;

— 480 — доначислена выручка;

— 80 = 480/1,2 * 0,2 — откорректирована сумма НДС;

— 4 = 480/1,2 * 0,01 — откорректирован налог на пользователей автомобильных дорог.

— 14 400 = (24 000 * 0,8 — 24000 * 0,8 * 0,1)/1,2 — оприходован товар, приобретённый со скидкой;

— 2 880 = (24 000 * 0,8 — 24 000 * 0,8 * 0,1) * 0,2/1,2 — отражён НДС по приобретённому товару;

— 17 280 = 24 000 * 0,8 — 24 000 * 0,8 * 0,1 — перечислены денежные средства продавцу (в период действия скидки);

— 4 000 — оприходован товар, полученный после истечения срока действия скидки;

— 800 — отражен НДС по приобретенному товару;

— 4 800 — перечислены денежные средства продавцу (после истечения периода действия скидки).

– на стоимость проданных товаров по учетным ценам.

– стоимость проданных товаров по учётным продажным ценам;

— выручка, поступившая в кассу при продаже товаров со скидкой;

— величина скидки в процентах.

— 18 000 — получена выручка от продаж (с учётом скидки);

— 20 000 — списан товар по учётной цене;

— 5 000 — списана реализованная наценка (способом «красное сторно»);

— 3 000 — начислен НДС;

— 30 — начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Написать комментарий

Ретроскидки. Бухучет и прибыль | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2012 г

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 9 за 2012 г.

Налог на прибыль и ретроскидка

После того как продавец и покупатель подпишут документ о предоставлении скидки на товар, налоговый учет придется корректировать и продавцу, и покупателю.

Уменьшение выручки у продавца

Продавцу нужно скорректировать ранее отраженную выручку. Если товары отгружены и скидка предоставляется в одном и том же квартале, то никаких сложностей нет. В декларацию по налогу на прибыль выручка попадет уже с учетом предоставленной скидки.

Если же скидка предоставлена уже в другом квартале, причем после сдачи декларации, надо решить, нужно ли представлять уточненные декларации по налогу на прибыль за период отгрузки товара.

Смотрите: в квартале отгрузки никаких ошибок продавец не допускал — он составил декларацию с учетом тех данных, которые были на тот момент. Последующее изменение цены товара — это новое обстоятельство. Так что вполне логично учитывать его лишь в том периоде, когда подписано соглашение о предоставлении ретроскидки.

Ну и как всегда, наша задача — не занизить налоговую базу. Если это условие выполнено, то у инспекторов не будет никаких претензий.

Поэтому если скидка предоставлена в том же календарном году, в котором отгружены товары, то проще всего уменьшить выручку в текущей декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Ну а если товар отгружен в одном году, а скидка на него предоставлена в следующем? Тут возможны два способа учета.

СПОСОБ 1. Подаем уточненную декларацию (расчет) за период, в котором был отгружен товарст. 81 НК РФ. В этой уточненке надо указать выручку с учетом предоставленной скидки (разумеется, без НДС). Поскольку в результате уточнения сумма налога по декларации будет меньше, ничего доплачивать не нужно (нет ни пеней, ни недоимки).

Минус такого способа в его трудозатратности. А также в том, что подобные «минусовые» уточненки часто привлекают нежелательное внимание налоговиков.

Плюс такого способа в том, что у вас получается переплата за прошлый период либо уменьшается недоплата (что должно уменьшить пени, если вы вовремя не заплатили налог на прибыль по какой-либо декларации).

СПОСОБ 2. В периоде предоставления ретроскидки отражаем ее в составе внереализационных расходов как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периодест. 54 НК РФ.

Скидки покупателям: варианты учета

Такие скидки могут изменять цену товара сразу, то есть непосредственно в момент отгрузки товара. Либо могут распространяться на прошлые отгрузки, то есть менять цену товара по свершившимся поставкам (так называемая ретро-скидка).

В первом случае все просто: отгрузка будет осуществляться сразу по заниженной цене, то есть цена в товарной накладной и счете-фактуре будет указываться уже с учетом скидки. Очевидно, что такой вариант предоставления скидок никаких последующих корректировок в учете и документах не требует. Соответственно, и не возникает расхода в виде скидок.

Во втором случае, когда скидка предоставляется задним числом, то есть снижается цена ранее проданного товара (ретро-скидка)  учет усложняется. Так же, как и в первом варианте, расхода в виде скидки не возникает. Но продавцу придется делать корректировки.

Корректировки при ретро-скидке

Для начала необходимо внести изменения в товарные накладные и счета-фактуры (причем, как в свои экземпляры, так экземпляры покупателя), указав там суммы с учетом скидок.

Затем надо внести изменения в книгу продаж за тот период, когда товар был реализован.

Для этого оформляется дополнительный лист, в котором делаются две записи: об аннулировании старого счета-фактуры и о регистрации исправленного. После чего подается уточненная декларация по НДС.

Именно так требуют поступать чиновники (см. письма Минфина России от 26.07.07 № 03-07-15/112, УФНС по г. Москве от 06.04.10 № 16-15/035737, ФНС от 01.04.10 № 3-0-06/63).

Однако такой порядок действий неудобен для продавца, потому что ему придется постоянно составлять уточненные декларации.

Возникает вопрос: а возможен ли вариант, при котором продавец учитывает скидку при расчете налоговой базы по НДС текущего периода (периода, в котором покупателем выполнены условия для получения скидки, а не периода, когда произошла реализация).

Такой вариант наиболее привлекателен для продавца, поскольку он освобождает от необходимости каждый раз составлять уточненные декларации по НДС.

Отметим, что описанный вариант возможен, и некоторые суды подтверждают правомерность такого способа исчисления НДС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.06.09 № Ф03-2636/2009).

Но нужно понимать, что использование такого способа сопряжено с существенными рисками. Налоговики, скорее всего, его не одобрят и доначислят НДС за период, в котором была отгрузка.

И нет никакой гарантии, что при судебном рассмотрении арбитры сделают такой же вывод, что и в приведенном решении.

Что касается налога на прибыль, то здесь с недавнего времени все стало значительно проще. С одной стороны, изменение сумм в первичных документах должно повлечь за собой корректировку налоговой базы и по налогу на прибыль.

Но, с другой стороны, пункт 1 статьи 54 НК РФ разрешает с 1 января 2010 года не корректировать прошлые периоды, а учитывать изменения в текущем периоде, если ошибка привела к излишней уплате налога. Поскольку предоставление скидки приводит к излишней уплате налога на прибыль за прошлый период, то продавец может учесть скидку в текущем периоде, не прибегая к составлению «уточненок».

Такая скидка будет отражаться в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем периоде (письмо Минфина России от 23.06.10 № 03-07-11/267).

Предоставление ретро-скидок проблематично и для покупателя. Когда он получит исправленную счет-фактуру, покупателю, если он не хочет спорить с налоговиками, придется в периоде приобретения товара восстановить весь «входной» НДС по поставкам, на которые он теперь получил скидку.

Это означает, что нужно будет подать «уточненку» за период покупки товара, заплатить возникшую недоимку и пени. А вот принять налог к вычету снова, но уже по исправленному счету-фактуре покупатель сможет только в текущем квартале.

Конечно, можно пойти другим путем (аннулировать вычет в прошлом периоде не полностью, а частично), но в этом случае высока вероятность возникновения претензий со стороны налоговиков при проверке, и вычет придется отстаивать в судебном порядке.

Денежная премия

Скидка покупателю может быть предоставлена в виде денежной премии. В этом случае никакие изменения в первичные документы не вносятся, база по налогам не уменьшается, а саму премию продавец сможет включить во внереализационные расходы на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но здесь необходимо позаботиться о надлежащем документальном оформлении.

Во-первых, договор поставки должен содержать условия, при выполнении которых покупателю будет выплачиваться премия (например, при достижении определенного объема закупок).

Во-вторых, должен составляться акт о том, что покупатель выполнил условия, дающие право на скидку. В этом акте целесообразно привести также расчет скидки.

В-третьих, помимо этого желательно иметь приказ о маркетинговой политике, в котором будет описаны все условия и размеры скидок-премий.

Если размер скидки-премии зависит от объема закупок, то у бухгалтеров возникает вопрос: как брать стоимость товаров при расчете скидки — с НДС или без учета налога?

Отвечая на этот вопрос, отметим, что порядок расчета скидок не регламентируется действующим законодательством. Организация устанавливает его самостоятельно и согласовывает с покупателем. Поэтому скидка может рассчитываться по усмотрению продавца либо со стоимости товара без НДС, либо со стоимости товара с НДС. Выбранный порядок должен быть обязательно закреплен в договоре.

Отметим и спорный момент, с которым продавец может столкнуться при проверке. Известны случаи, когда налоговики рассчитывали сумму НДС, приходящуюся на скидку, и признавали ее неправомерно отнесенной на расходы в составе скидки-премии.

Но организациям удавалось доказать неправомерность такого подхода (постановление ФАС Северо-Западного округа  от 08.08.08 № А56-38100/2007). Ведь положения подпункта 19.

1 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержат указания на то, что скидки предоставляются за вычетом НДС.

У покупателя, который получил скидку в виде денежной премии, возникнет внереализационный доход. А должен ли покупатель с полученной суммы уплачивать НДС? Нет, ведь она не является платой за реализованные товары (работы, услуги) или суммой, связанной с их оплатой (письмо Минфина России от 26.07.07 № 03-07-15/112).

Другое дело, когда премия выплачивается за совершение покупателем действий, направленных на привлечение внимания к товарам данного продавца. Тогда такую премию можно подвести под оплату за оказание определенных услуг покупателем. В таком случае она должна облагаться НДС (письма ФНС России от 21.03.07 № ММ-8-03/207, УФНС России по г. Москве от 28.05.08 № 19-11/051071).

Списание части долга

Разновидностью денежной премии считают списание части долга на сумму скидки. Например, если покупатель к моменту оформления скидки еще не успел полностью погасить свою задолженность поставщику, то для обеих сторон удобнее просто «закрыть» часть долга на сумму скидки, чтобы лишний раз не осуществлять денежные перечисления.

Казалось бы, какие тут могут быть сложности? Ведь, по сути, эта та же скидка, только предоставленная иным способом. Однако полностью исключить вероятность претензий при таком способе предоставления скидок нельзя.

Так, налоговики могут посчитать, что в данной ситуации та часть стоимости товаров, оплату за которую продавец «простил», считается безвозмездно переданной. А стоимость безвозмездно переданных товаров, как известно, не относится на расходы при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Однако мы считаем, что говорить о безвозмездности в данной ситуации неправильно. Ведь списание долга происходит в обмен на выполнение покупателем определенных условий, а не просто так.  И суды принимают такой аргумент во внимание (постановление ФАС Московского округа от 24.01.11 № КА-А40/16314-10).

Отгрузка бонусного товара

Продавец может предусмотреть в договоре купли-продажи предоставление премий в виде дополнительной отгрузки товара покупателю. Основной риск такой формы скидок тот же, что и в случае о списанием части долга — налоговики могут признать отгрузку безвозмездной передачей.

В целях налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного товара не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, а в целях НДС такая передача образует объект налогообложения.

Иначе говоря, налоговики не разрешат отнести сумму скидки (стоимость бонусного товара) на расходы, и исчислят НДС с данной поставки.

К сожалению, оспорить начисление НДС тут вряд ли удастся, ведь объектом налогообложения этим налогом является реализация, которая подразумевает передачу права собственности на товар. В данной ситуации отрицать факт такой передачи бессмысленно. Поэтому начислить НДС на отгрузку бонусного товара продавцу все же придется.

С налогом на прибыль ситуация иная. Продавец может отстоять свое право на включение в состав расходов стоимости бонусного товара, если докажет, что его передача не является безвозмездной передачей.

Для этого из договора должно четко следовать, что отгрузка бонусного товара представляет собой премию, предоставляемую покупателю за выполнение определенных условий.

Поскольку путем предоставления бонуса продавец заинтересовывает покупателя на выполнение тех или иных обязательств по договору, которые выгодны продавцу, то полной безвозмездности здесь нет.

Налоговиков этот аргумент, скорее всего, не убедит, зато суд может принять решению в пользу организации. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.07 № Ф04-6332/2007(38166-А67-15) отмечено: в подпункте 19.

1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, разрешающей относить скидку на расходы, не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, и не указана форма их предоставления — денежная или натуральная. Поэтому способы реализации скидок, как отметили арбитры, могут быть различными.

Это, в частности, предоставление товара на сумму скидки, выплата премии на сумму скидки, зачет скидки в оплату следующей партии товара и другие.

Впрочем, можно и не доводить дело до суда, если использовать маленькую хитрость. Например, по документам скидка будет «проходить» в виде денежной премии. Но по факту она будет представлять собой дополнительную партию товара.

После отгрузки осуществляется взаимозачет, в результате которого оплата подарочной партии засчитывается в счет предусмотренной премии по договору. Тогда проблем со включением суммы скидки в расходы не возникнет.

Правда, в таком случае дополнительно отгруженную партию товара придется включить в доход, но и расход (в сумме приобретения товара) тут также возникает.

СКИДКА, ПРЕМИЯ, БОНУС В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Е.И.Говорова

Стимулирующие выплаты для покупателей – распространенная практика привлечения клиентов в торговой деятельности. Среди них – скидки, премии, бонусы, подарки. Рассмотрим порядок отражения таких выплат в бухгалтерском и налоговом учете организаций.

Достаточно часто на практике хозяйствующие субъекты, чтобы не потерять клиента, используют различные системы поощрений. Основными видами поощрения сегодня являются скидка, премия, бонус, вознаграждение.

Четких и однозначных трактовок терминов в законодательстве нет, поэтому иногда они употребляются в повседневной деятельности как синонимы. На самом деле скидка по своему экономическому смыслу означает изменение (уменьшение) цены реализуемых товаров (работ, услуг).

Если же цена товара остается прежней, а продавец поощряет своего покупателя выплатой денежного или натурального вознаграждения, то имеет место не скидка, а выплата премии в денежной или натуральной форме (бонус).

Несмотря на то что скидки, премии и бонусы имеют различную экономическую природу, у них есть и общий признак: чтобы была возможность учесть их для целей налогообложения, они должны иметь документальное подтверждение.

Во-первых, условие о предоставлении скидки, выплате премии или предоставлении бонуса должно фигурировать в самом договоре или же в дополнительном соглашении к нему.

Во-вторых, следует заручиться документом, из которого явно следует, что покупатель имеет право на получение скидки, бонуса или выплату премии.

Основными моментами, которые влияют на отражение данных выплат в бухгалтерском и налоговом учете, являются:

– возможное уменьшение цены в результате предоставления данной скидки, бонуса, премии;

– момент, когда произошло это уменьшение.

Скидки

Цена и количество поставляемого товара определяются договором поставки (п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 465, п. 1 ст. 485, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Вместе с тем из п. 2 ст. 424 ГК РФ следует, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Следовательно, снижение цены товара, ранее заявленной продавцом, не противоречит нормам российского законодательства. По общему правилу, вытекающему из п. 1 ст. 450 ГК РФ, любое изменение соглашения, в том числе и о цене товара, производится по согласию сторон, которое обычно оформляется путем составления дополнительного соглашения.

По своему экономическому смыслу скидка означает изменение (уменьшение) цены товаров (работ, услуг). Все условия по скидкам отражаются в договоре между продавцом и покупателем: порядок предоставления; сумма или процент.

И в теории, и на практике скидка может быть предоставлена условно в прошлом, настоящем и будущем. Поясним сказанное.

В прошлом предоставляются так называемые ретроскидки. В связи с тем что приходится менять цену ранее проданного товара, в настоящее время такие скидки используются редко. Чаще они оформляются премией (вознаграждением), меняющей расчеты сторон, но не меняющей цену товаров.

В настоящем времени скидки даются именно на цену приобретаемых в данный момент товаров с учетом выполнения покупателем каких-либо условий продавца.

Если в будущем ожидаются большие поставки товаров, то продавец предоставляет накопительные скидки на будущее. И при отгрузке каждой следующей партии товаров дает скидку, которая зависит от того, какой объем товаров будет куплен.

Бухгалтерский учет скидок

Скидка как уменьшение цены товара при текущей поставке – это предоставление скидки, не связанной с изменением цены по договору.

К скидкам, предоставляемым в момент реализации, относятся распродажи, акции, сезонные, праздничные скидки, скидки за единовременный оптовый объем, за приобретение выставочного образца и т.п.

Такие скидки очень широко распространены в розничных сетях.

Этот вариант предоставления скидки является самым простым с точки зрения бухгалтерского и налогового учета у каждой из сторон соглашения.

Можно сказать, что в подобном случае поставщик не предоставляет скидку, а фактически договаривается об отпускных ценах с покупателем.

На момент отгрузки товара продавец и покупатель знают окончательную цену товара, которая и указывается в документах на отгрузку.

Выручка продавца будет определяться исходя из цены товара с учетом предоставленной скидки. Это предусмотрено п. п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 .

——————————–

Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Цена товара в отгрузочных документах (счете-фактуре, накладной N ТОРГ-12, универсальном передаточном документе (УПД) и др.) отражается уже с учетом скидки. Исходя из этой же цены продавцом будет начислена и сумма НДС.

Покупатель, в свою очередь, получив отгрузочные документы от продавца, примет товар к учету по цене с учетом предоставленной скидки (п. 6 ПБУ 5/01 ).

——————————–

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Он также воспользуется вычетом по НДС в размере, указанном в счете-фактуре продавца.

Скидка как уменьшение цены единицы отгруженного товара после даты поставки (ретроспективная скидка). К скидкам, изменяющим цену товара, в частности, относят:

– пересмотр цены в случае достижения определенного объема товара;

– пересмотр цены в случае выбора товара на определенную сумму.

Особенность предоставления ретроскидок заключается в следующем: в момент продажи товаров продавец еще не знает о том, что в дальнейшем покупатель может получить скидку, выполнив соответствующие договорные условия.

Поэтому при отгрузке товаров все первичные документы выписываются продавцом исходя из первоначальной цены товара, установленной договором купли-продажи.

Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, то цена товара уменьшается и, следовательно, продавцу необходимо внести исправления в первичные документы.

Если скидка предоставляется на уже проданный товар, то важно понять, до окончания отчетного года или после она была предоставлена.

Если скидка предоставлена в текущем периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации в момент предоставления скидки. Отражение в бухгалтерском учете на момент реализации будет следующим:

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (50 “Касса”) К 90 “Продажи”, субсчет 1 “Выручка”, – отражена выручка от реализации;

Д 90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”, К 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС”, – начислен НДС с суммы реализации.

Отражение в бухгалтерском учете на момент предоставления скидки на основании корректировочного счета-фактуры такое:

Д 62 К 90-1 – СТОРНО – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);

Д 90-3 К 68, субсчет “Расчеты по НДС”, – СТОРНО – сторнирован НДС с суммы предоставленной скидки.

Если скидка предоставлена за прошлые периоды, то сумму такой скидки необходимо отразить в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (согласно ПБУ 10/99 ):

Д 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”, К 62 – отражены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К 62 – принят к вычету НДС с суммы предоставленной скидки.

——————————–

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Следует оценить существенность корректировок.

Если ретроспективная скидка определена продавцом в следующем отчетном периоде, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, данное событие признается корректирующим событием, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Оно отражается в учете заключительными оборотами отчетного периода в случае признания данного события существенным.

Учет НДС по скидкам

Если скидка (премия, бонус, вознаграждение) предоставлена в момент отгрузки товара, то поставщик предъявляет покупателю сумму налога, исчисленного с уменьшенной стоимости товара (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ). Следовательно, счет-фактура на отгруженные товары оформляется с учетом предоставленной скидки.

Когда скидка предоставляется после отгрузки товара, продавец корректирует свои налоговые обязательства. Для этого он выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Если изменилась цена по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, то в адрес одного и того же покупателя можно оформить единый корректировочный счет-фактуру (абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ). Этим вычетом продавец может воспользоваться в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

При предоставлении скидки для продавца разница в налоговой базе отрицательная, а у покупателя – положительная из-за уменьшения вычета. Причем разницу в вычете по НДС покупателю следует восстановить.

Это нужно сделать на наиболее раннюю из двух дат: дату получения первичных документов на уменьшение цены товаров либо дату получения корректировочного счета-фактуры (абз. 3 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, в ситуации с предоставлением ретроскидки как продавец, так и покупатель могут корректировать налоговые обязательства одновременно – в периоде уточнения цены. Корректировать период, в котором происходила отгрузка, не нужно, и уточненная декларация не предоставляется.

Налог на прибыль организаций при применении скидки

Продавец, применяющий метод начисления, учитывает предоставленные скидки (премии, бонусы, вознаграждения), уменьшающие цену товара, в следующем порядке.

Если скидка предоставляется до реализации товара, то в выручку включается стоимость товара с учетом скидки. При этом никаких корректировок в налоговом учете делать не нужно.

Учет скидок у покупателя

«Новая бухгалтерия», 2007, № 8

В прошлом номере журнала «Новая бухгалтерия» мы рассмотрели правовые, бухгалтерские, налоговые аспекты предоставления скидок у продавца. Сегодня мы поговорим об учете скидок у второй стороны договора купли-продажи, а именно у покупателя.

У покупателя, так же как и у продавца, полученные скидки отражаются по-разному в зависимости от того, к какой группе они относятся.

Условно все скидки можно поделить на две группы:

— уменьшающие стоимость единицы товара;

— не изменяющие стоимость единицы товара.

Начнем со скидок первой группы.

Скидка уменьшает цену приобретенного товара

Здесь возможны два варианта:

— цена на товар меняется задним числом;

— цена на товар снижается в текущем периоде.

Цена на товар меняется в прошлом периоде

Бухгалтерский учет

В этом случае продавец должен внести исправления в первичные документы и счета-фактуры периода реализации товара или выписать покупателю взамен прежних новые документы (с теми же номерами и датами, что и у прежних).

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01). К фактическим затратам, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

Фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).

Возможность изменения цены договора после его заключения предусмотрена ст. 424 ГК РФ, что и происходит при предоставлении скидок данной группы.

Кроме того, п. 6.5 ПБУ 10/99 установлено, что величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

Поэтому, получив от продавца накладную с уменьшенной ценой, покупатель сторнирует стоимость приобретенных товаров на сумму предоставленной скидки и сумму предъявленного продавцом НДС.

Налог на добавленную стоимость

В результате предоставления скидки снижается не только цена приобретенного ранее товара, но и сумма НДС, относящаяся к этой цене.

В большинстве случаев первоначально предъявленный продавцом НДС к этому моменту уже принят покупателем к вычету. Поэтому покупатель должен откорректировать (уменьшить) сумму налоговых вычетов того периода, в котором налог по этому товару был заявлен к вычету, т.е. восстановить сумму налога в части скидки.

Что покупателю для этого необходимо сделать?

Во-первых, нужно оформить в текущем периоде дополнительный лист книги покупок за налоговый период, в котором счет-фактура был зарегистрирован до внесения в него исправлений (абз. 2 п.

7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.

12.2000 № 914).

В этом листе покупатель отражает показатели «старого» счета-фактуры, который подлежит аннулированию. Тем самым он восстанавливает сумму НДС, предъявленную ранее к вычету.

Исправленный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге покупок в налоговом периоде его получения.

Во-вторых, необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором НДС принят к вычету (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

В-третьих, надо уплатить пени, ведь в результате его действий сумма налога, подлежащего уплате в прошлом налоговом периоде, возрастет.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль стоимость приобретенных товаров учитывается в момент реализации этих товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Предположим, что товар покупателем был реализован до того момента, как продавец предоставил скидку по этому товару. В налоговую базу периода реализации товара покупателем была включена разница между суммой выручки от продажи этого товара и стоимостью его приобретения.

В следующем отчетном периоде продавец дал скидку на этот товар, переделал старую накладную, уменьшив в ней цену товара. В результате подобных действий налоговая база периода реализации товара оказалась у покупателя заниженной.

При обнаружении в текущем периоде искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, организация обязана произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Следовательно, покупатель должен откорректировать налоговую базу периода реализации товара, доплатить сумму налога за этот период, а также рассчитать и уплатить пени.

Купон на скидку. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Данная публикация будет посвящена вопросам бухгалтерского и налогового учета оказанных услуг с предоставлением скидок.

С начала 2009 года Предприятие приняло решение предоставлять разовую скидку в размере 10% всем новым клиентам. Для этого клиент должен предоставить купон на скидку.

Как осуществить БУ и НУ оказанных услуг с предоставлением скидки, чтобы не пришлось учитывать скидку из чистой прибыли? Можно ли указать скидку отдельной строчкой в счете на оплату?

Ответ.

При предоставлении Предприятием скидок следует учесть позицию специалистов Минфина РФ, согласно которой предоставление скидок возможно:

а) без понижения цены товара (услуг);

б) путем ее понижения.

В зависимости от используемого варианта осуществляется налоговый учет. Так, в Письме Минфина РФ от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/365 было указано следующее.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передавать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

В целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Таким образом, если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Аналогичная позиция была высказана в Письме Минфина от 02 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411.

К скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, пп.19.1 п.1 ст. 265 НК РФ не применяется.

Позиция Минфина РФ основывается на том, что при снижении цены товара (услуги) доходы уже уменьшены, и расходы увеличивать не стоит.

Минфин РФ допускает учет в целях налогообложения налогом на прибыль лишь расходов по скидкам, предоставленным и выплаченным продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, в частности объема покупок или своевременности оплаты (цена не изменяется).

В ситуации, когда скидка предоставляется на основании купона – документа, подтверждающего право на получение скидки. Реализация услуг по купону подразумевает снижение их цены в рамках конкретной сделки в момент продажи (оказания) услуг. Вследствие снижения стоимости уменьшается величина обязательств по налогу на прибыль и НДС.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи услуг признается доходом от обычных видов деятельности.

При этом согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи товаров определяется с учетом всех предоставленных договором скидок. Так как скидка предоставляется покупателю в момент продажи, то продавец сразу выписывает на имя покупателя документы, исходя из цены товара с учетом скидки.

Напоминаем, что в бухгалтерском учете любая хозяйственная операция отражается на основании первичного учетного документа, который составляется в момент совершения хозяйственной операции. Такое требование установлено Федеральным законом от 26.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Соответственно, бухгалтерский (и налоговый) учет ведется в общем порядке.

В бухгалтерском учете операции по продаже услуг с учетом скидки отражаются следующим образом:

• Дт 62 Кт 90-1 — отражена выручка от продажи услуги с учетом предоставленной скидки (стоимость услуги минус 10%);
• Дт 90-3 Кт 68 — начислен НДС;
• Дт 90-2 Кт 20 — списана на продажу фактическая себестоимость услуги;
• Дт 51 Кт 62 — получены от покупателя денежные средства;
• Дт 90-9 Кт 99 — отражен финансовый результат от продажи услуги со скидкой.

В налоговом учете скидки, предоставляемые по купону, не входят в расходы Общества.

Они уменьшают доход от реализации, то есть формируют уменьшенную выручку непосредственно в момент продажи (оказания) услуг, а не после выполнения покупателем определенных условий (пп. 19.1 п.1 ст. 265, п.

2 ст. 249 НК РФ). НДС также начисляется на стоимость услуги, уменьшенную на сумму скидки (п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 166 НК РФ).

При использовании купонов следует обратить внимание на документальное оформление их применения.

Так, в выдаваемых покупателю документах (акте выполненных услуг, кассовом чеке или бланке строгой отчетности) должна быть отражена предоставленная скидка.

В специальном внутреннем документе (например, маркетинговой политике) следует указать способ и условия распространения и получения купонов. Данные условия следует приложить к каждому купону при передаче его покупателю. Это требуется для подтверждения обоснованности уменьшения выручки, налога на прибыль и НДС.

При применении скидок в виде снижения цены единицы товара (работы, услуги) следует учитывать положения ст. 40 НК РФ.

В частности, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен при отклонении более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК РФ).

При установлении такого факта определяется рыночная цена товаров (работ, услуг). Если в результате понижения цена товара (работы, услуги) окажется более чем на 20% ниже рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), то выручка для целей налогообложения пересчитывается исходя из рыночной цены.

Вывод.

При применении Предприятием купонов происходит снижение цены реализации услуги в рамках конкретной сделки, то есть скидка по купону не является расходом. В связи с этим положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в данной ситуации не применяются.

Введение системы купонов следует в обязательном порядке закрепить в маркетинговой политике с указанием условий и порядка выдачи купонов.

Сумму предоставляемой скидки следует отражать в документах, выдаваемых покупателю, отдельной строкой.

При предоставлении скидок в данной ситуации у покупателей-организаций дохода не возникает, как и не возникает материальной выгоды у покупателей — физических лиц.

Материал предоставлен компанией «»